小型施工企业材料收发分类核算

在材料收发按计划价格计价时，材料收发的总分类核算平时也按计划价格进行，以便核对材料科目和明细科目的记录。

企业在收入外购材料时，要根据“收料单”将所收材料的计划价格成本自“材料采购”科目的贷方转入“原材料”“周转材料”等科目的借方：

借：原材料等

贷：材料采购

同时要在月末将“材料采购”科目反映的实际成本与计划价格成本的差异，转入“材料成本差异”科目：

借：材料成本差异

贷：材料采购

收入辅助生产车间自制材料时，要根据“材料交库单”，按计划价格成本“生产成本——辅助生产成本”科目的贷方转入“原材料”等科目的借方：

借：原材料

贷：生产成本——辅助生产成本

各施工、生产单位领用的材料，要根据“领料单”“定额领料单”“大堆材料耗用单”等，按计划价格成本分别自“原材料”等科目的贷方转入“生产成本——工程施工成本或工程施工”，“生产成本——辅助生产成本”“生产成本——机械作业成本”或“机械作业”“管理费用”等科目的借方：

借：生产成本——工程施工成本或工程施工

——辅助生产成本

贷：原材料

各施工、生产单位退回仓库的多领材料，要根据“退料单”用红字作如上相同分录冲减，或从当月领用材料总额中直接冲减，即在“发出和耗用材料汇总表”的“本月发出材料”中减去，不在总分类核算上反映。

对于月末施工现场存料，要根据“已领未用材料清单”，按计划价格成本用红字作分录冲减：

借：生产成本——工程施工成本或工程施工

贷：原材料

于下月初再用蓝字作如上相同分录入账。为了简化凭证填制登记手续，对月末现场存料也可考虑从当月领用材料总额中冲减，在总分类核算上不加反映。

按照计划价格成本列账的材料，对发出耗用部分，应分摊成本差异，将计划价格成本调整为实际成本，即要将“材料成本差异”科目中属于耗用材料的成本差异，转入各生产费用科目。当材料实际成本高于计划价格成本，“材料成本差异”科目结有借方余额时，应作如下分录：

借：生产成本——工程施工成本或工程施工

——辅助生产成本

贷：材料成本差异(www.xing528.com)

如材料实际成本低于计划价格成本，“材料成本差异”科目结有贷方余额时，用红字作如上相同分录入账。

企业如将某些不需用材料出售时，应由供应部门根据通知填制加盖销售材料戳记的“领料单”（或“销售材料发料单”），向仓库办理领料手续，但必须防止借口处理呆滞材料搞廉价变卖等违纪活动。

向其他企业销售材料时，要根据盖有“销售材料”戳记的“领料单”，将其计划价格成本记入有关材料科目的贷方和“其他业务成本”科目的借方：

借：其他业务成本——材料销售支出

贷：原材料

同时根据“发票”将销售材料的价款收入记入“其他业务收入”科目的贷方和“应收账款”科目的借方。

月末算出材料成本差异分摊率后，要将属于销售材料的成本差异自“材料成本差异”科目转入“其他业务成本”科目：

借：其他业务成本——材料销售支出

贷：材料成本差异

在实际工作中，对于发出和耗用材料的计划价格成本和分摊的材料价差，可通过“发出和耗用材料汇总表”进行汇总和计算。

“发出和耗用材料汇总表”的“本月发出材料计划价格成本”栏各数，根据经标价后的发料凭证按用途类别分析加总，减去退料凭证中退料数后填列。“月初现场存料计划价格成本”栏根据上月月末“已领未用材料清单”填列。“月末现场存料计划价格成本”栏根据本月月末“已领未用材料清单”填列。“本月耗用材料计划价格成本”栏各数，根据本月发出材料，加月初现场存料，减月末现场存料的计划价格成本求得。“本月耗用材料成本差异”栏各数，根据耗用材料计划价格成本乘以成本差异分摊率求得。如果材料成本差异按材料类别计算，则按材料类别分别计算其成本差异，然后加总求得本月耗用材料成本差异。

根据“发出和耗用材料汇总表”，就可将上述各个会计分录合并为如下两个会计分录：

借：生产成本——工程施工成本或工程施工

——辅助生产成本

其他业务成本——材料销售支出

贷：原材料

借：生产成本——工程施工成本或工程施工

——辅助生产成本

其他业务成本——材料销售支出

贷：材料成本差异

经分摊的材料成本差异，同时应在“材料成本差异明细分类账”的“本月发出耗用”栏进行登记，并结出月末结存材料的计划价格成本和成本差异。月末结存材料的成本差异，在编制财务报表时，应并入“存货”项目列示。