选择适当的成本计算方法——企业成本核算方法与实务

产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的成本计算方法也有所不同，计算产品成本是为了加强成本管理，所以还要根据管理要求的不同，采用相应的成本计算方法。

1.企业产品的生产类型。不同的工业企业生产上千差万别，产品多种多样，规模有大有小，生产周期有长有短，从成本核算的角度可作如下分类：

（1）按产品生产的工艺过程特点划分。生产工艺过程是指产品生产从原材料投入到加工完成的整个过程，它以生产过程是否可以间断为基本特征。按生产工艺过程的特点可分为单步骤生产和多步骤生产。

单步骤生产，也叫简单生产，其生产工艺过程不能间断（不可能或不需要划分几个生产步骤），不能分散在不同工作地点进行的生产，如发电、冶炼、采煤等生产。通常单步骤生产工艺技术简单，生产周期短，生产只能由一个企业独立完成，不可能由几个企业协作进行。

多步骤生产，又称复杂生产，指生产工艺过程可以间断，由若干个步骤组成的生产，可以在不同地点、不同时间进行，也可以由一个企业或几个企业协作进行的生产，如纺织、钢铁、机械、服装等工业生产。多步骤生产工艺技术复杂，生产周期长。多步骤生产按产品的加工方式不同，又分为连续加工式生产和装配式生产两类。连续加工式生产是指从原材料投入到制成产成品，要顺序经过若干加工步骤的生产，前一步骤制成的半成品作为下一个步骤的加工对象送下一个步骤继续加工，直到最后步骤才能生产出产成品。例如，钢铁企业要经过炼铁、炼钢、轧钢等步骤，才能生产出钢材。装配式生产，又称为平行式生产，是指投入的各种原材料可同时分别在不同的车间加工，制成零件、部件，再将零件、部件装配成产品的生产，如机床、飞机、汽车制造等工业生产。

（2）按产品生产的组织特点划分。工业企业的生产，按照生产组织的特点可以分为大量生产、成批生产和单件生产三类。

大量生产是指不断重复生产一种或几种品种相同的产品生产，如化肥、面粉等的生产。其主要特点是，产品的品种较少，各种产品的产量较大，生产比较稳定且不断重复。

成批生产是指按照预先确定的产品批别和数量进行生产，如机械的生产。其主要特点是，产品的品种较多，具有一定的重复性。成批生产按照批量的大小，又可分为大批生产和小批生产。大批生产是指轮番重复的生产，接近于大量生产；小批生产很少重复或不定期重复，接近于单件生产。

单件生产是指根据购货单位的要求，生产某种规格、型号、性能等特定产品，如重型机器制造和船舶工业等。其主要特点是产品的品种规格较多，但不重复生产或极少重复生产。

单步骤生产和连续加工式的多步骤生产的生产组织大多为大量生产。装配式的多步骤生产的生产组织，则有大量生产、成批生产和单件生产的区别，如图2—2所示。

图2—2　工业生产类型图(www.xing528.com)

2.生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响。生产类型对成本计算方法的影响。生产类型不同，成本进行管理的要求也不一样，生产类型和管理要求对成本计算有着很大的影响。这一影响，主要表现在成本计算对象上，可以说确立了成本计算对象也就决定了成本计算方法。

成本计算对象是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产耗费的各个对象，即生产耗费的承担者。企业在进行成本核算时，首先要确定成本计算对象。

从产品的生产工艺过程看，单步骤生产其工艺过程不能间断，不可能也不需要划分为几个生产步骤来计算产品成本，只能按生产产品的品种计算成本，也只能以产品品种作为成本计算对象。在多步骤生产中，由于生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点进行的生产步骤组成，为了加强对各生产步骤的成本管理，不仅要求按照产品的品种计算成本，同时也要求按生产步骤计算成本，这时的成本计算对象就是产品的生产步骤。如果企业管理上不要求对生产步骤的耗费进行考核，也可以不按照生产步骤计算成本，只按照产品的品种或批别计算成本就可以了。

从产品的生产组织特点看，大量大批生产情况下，产品不断重复或轮番重复地生产。

一方面，同样材料不断地投入；另一方面，相同的产品不断产出。或无法分批或不易分批，更主要是没有必要分批，因而管理上只要求，而且也只能按照产品的品种计算成本，只能以产品品种作为成本计算对象。小批单件生产，产品批量小，每批产品同时投产、同时完工，因而可以按批别来计算产品成本，从管理要求上看，为了分析和考核各批产品的成本水平，以产品的批别作为成本计算对象，计算各批产品成本。

3.产品成本计算的方法。产品成本计算的基本方法。通过分析，我们发现成本计算对象不外乎分品种、批别和步骤，因而产品成本计算的基本方法就有品种法、分批法、分步法三种。品种法是指以产品的品种作为成本计算对象，归集生产耗费、计算产品成本的方法。分批法是指以产品的生产批别作为成本计算对象，归集生产耗费、计算产品成本的方法。分步法是指以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产耗费、计算产品成本的方法。

成本计算的基本方法如表2—1所示。

表2—1　成本计算的基本方法

在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法；可以是多种成本计算方法同时使用，也可以是多种方法结合使用。

以上三种成本计算的基本方法我们将在以后的任务三至任务五中以真实工作任务及其工作过程为依据，分别加以介绍。为了完成实际成本会计工作，下面我们首先了解与掌握成本核算的基本理论和基本技能。