固定资产核算管理方法

消防部队固定资产是指一般设备在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用年限在1年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产；单价不足规定标准，但使用时间在1年以上的大批同类实物资产，也应作为固定资产核算、管理。为全面反映固定资产的增减及结存情况，应设置“固定资产”和“固定资产基金”两个总分类账户。“固定资产”属于资产类账户，用于核算单位所占有的固定资产价值，借方登记固定资产增加数，贷方登记固定资产减少数，借方余额反映实际所有的固定资产原值；“固定资产基金”属于净资产类账户，用于核算上级无偿调拨、接受奖励、捐赠等形成的固定资产基金，贷方登记增加数，借方登记减少数，贷方余额反映实际拥有的固定资产基金数额。

1.固定资产增加的核算

（1）自建自购固定资产的核算。购入固定资产或工程建设竣工后，凭结后的工程决算或“经费决算单”及购货发票等有效凭据填制“资产增（减）报告单”，资产管理部门审核登记出具“资产增加通知单”，借记“固定资产”、“建设性经费”等科目及有关明细科目，贷记“固定资产基金”、“银行存款”等科目。

【例】 某总队营房处用事业费购置计算机5台50000元，其中货款49700元，运费200元，保险费100元，通过银行转账结算。根据验收单、资产增减报告表、固定资产配置使用通知单、发票和银行付款凭证，编制记账凭证，账务处理如下：

①借：固定资产——一般设备——计算机 50000.00

贷：固定资产基金 50000.00

②借：维持性经费——营房管理费——业务管理费（直接支出） 50000.00

贷：银行存款——财务单一账户 50000.00

【例】 某支队经批准新建办公楼1栋，现竣工交付使用，竣工决算价值5000000元，营建办结算预付款4500000元。根据合同规定500000元质量保证金待1年后支出。根据工程决算、增减报告表，编制记账凭证，账务处理如下：

①借：建设性经费——营房工程建设费——公共营房建设费（直接支出） 5000000.00

贷：拨出建设性经费——拨出基本建设费——基建办 4500000.00

暂收款——预留采购质量保证金 500000.00

②借：固定资产——房屋及建筑物——办公楼 5000000.00

贷：固定资产基金 5000000.00

1年后，某师通过银行支付上年办公楼质量保证金500000元。根据银行支付凭证，作如下账务处理：

借：暂收款——预留采购质量保证金 500000.00

贷：银行存款——财务单位一账户 500000.00

（2）无偿调入、奖励、捐赠固定资产的核算

单位接受调入、捐赠、奖励的固定资产，资产管理部门首先凭上级实物资产调拨通知单、介绍奖励及捐赠单位的“资产增（减）报告单”，或能证明该事项的其他凭证登记“武警消防部队资产管理系统”，而向财务部门出具“资产增加通知单”，财务部门根据“资产增加通知单”，按照固定资产的原始价值入账，借记“固定资产”及相关明细账户，贷记“固定资产基金”。

【例】 某总队接受地方政府捐赠的小汽车1台，价值200000元。财务部门根据固定资产增减报告表、付款票据等，编制记账凭证，账务处理如下：

借：固定资产——运输设备 200000.00

贷：固定资产基金 200000.00

2.固定资产减少的核算

固定资产减少，主要包括出售、淘汰报废和调出等情况，国有资产减少必须按规定办理审批手续，由使用部门填制“固定资产增减报告表”，经主管部门批准后送财务部门编制记账凭证记账。使用或主管部门不得擅自变卖、赠送、借出、出售固定资产。

（1）无偿调出固定资产的核算。无偿调出固定资产一般包括无偿调拨给所供单位或单位内部相互之间的调拨，领用单位凭有关批示填制“资产增（减）报告单”，而后到资产管理部门登记并出具“资产增（减）报告单后”，资产占有使用部门方可凭“资产增（减）报告单”转让固定资产。财务部门按照固定资产的原始价值，借记“固定资产基金”，贷记“固定资产”及相关明细账户；本单位内部无偿调拨固定资产时，固定资产总额不变，不作固定资产、固定资产基金增减的账务处理，财务部门只需调整固定资产的使用部门。

【例】 经上级批准，某总队将1台价值15000元计算机无偿调拨给所属甲支队使用。财务部门根据调拨单、增减报告表、固定资产调配通知单，编制记账凭证，账务处理如下：

借：固定资产基金 15000.00

贷：固定资产——一般设备——计算机 15000.00

（2）变价出售、报废固定资产的核算。为充分发挥固定资产的使用效益，对闲置且适合出售和报废的固定资产，应及时处理。财务部门根据出售报废单、“资产增（减）报告单”、收款凭证等，编制记账凭证，按固定资产原始价值，借记“固定资产基金”，贷记“固定资产”及相关明细账户；按固定资产变价出售收入，借记“货币资金”账户，贷记“预算外经费—其他收入—单位杂项收入”账户的“直接收入”栏。

【例】 经批准，某总队出售轿车1辆，原价200000元，售价150000元，款项通过银行转账收妥。根据增减报告表、收费票据和收款凭证，编制记账凭证，账务处理如下：

①借：固定资产基金 200000.00

贷：固定资产——运输设备——运输车 200000.00

②借：银行存款——财务单一账户 150000.00(www.xing528.com)

贷：预算外经费——其他收入——单位杂项收入（直接收入） 150000.00

【例】 经批准，某总队报废运输车辆1辆（上级无偿调拨），原价150000元，收回残值50000元，款项已通过银行收讫，处理过程中发生搬运费500元，以现金支付。财务部门根据出售报废单、增减报告表、收费票据和收款、付款凭证，编制记账凭证，账务处理如下：

①借：固定资产基金 150000.00

贷：固定资产——运输设备——运输车 150000.00

②借：银行存款——财务单一账户 50000.00

贷：预算外经费——总部专项收入——退役装备变价收入（直接收入） 50000.00

③借：预算外经费——总部专项收入——退役装备变价收入（直接支出） 500.00

贷：库存现金 500.00

3.固定资产清查的核算

各单位应定期或不定期对固定资产进行清查，年度终了，在编制年度会计报表前，必须进行一次全面清查。固定资产清查一般采用实地盘点，对于盘盈盘亏的固定资产，财务部门先根据“实物资产盘点情况报告表”登记“消防部队资产管理系统”后出具“资产增（减）报告单”，财务部门以“资产增（减）报告单”入账。

（1）固定资产盘盈的核算。盘盈的固定资产，在未查明原因前，调整账面记录与实际数量相符，借记“固定资产”及相关的明细账户，贷记“暂收款—待处理资产盘盈”账户。查明原因后，借记“暂收款—待处理资产盘盈”，属于单位所有的，贷记“固定资产基金”；不属于本单位所有的，贷记其他有关账户。

【例】 某总队盘盈电视机1台，重置完全价值3000元。根据“实物资产盘点情况报告表”，编制记账凭证，账务处理如下：

借：固定资产——文体设备——电视机 3000.00

贷：暂收款——待处理资产盘盈 3000.00

【例】 接上例，经查明该电视机属于单位漏登记。根据“固定资产增减报告表”、批件等，编制记账凭证，账务处理如下：

借：暂收款——待处理资产盘盈 3000.00

贷：固定资产基金 3000.00

（2）固定资产盘亏的核算。盘亏的固定资产，在未查明原因前，调整账面记录与实际数量相符，按固定资产原始价值，借记“暂付款—待处理资产盘亏”，贷记“固定资产”及相关明细账户。查明原因后，借记“暂付款—待处理资产盘亏”，属于自然灾害等不可抗拒原因造成的损失，经批准贷记“固定资产基金”账户；属于责任事故造成的损失，应由过失人员赔偿，损失的固定资产属于总部配发的装备，赔偿的金额贷记“预算外经费—总部专项收入”及相关明细账户的“直接收入”栏，损失的固定资产不属于总部配发的装备，赔偿的金额贷记“预算外经费—其他收入—单位杂项收入”账户的“直接收入”栏。固定资产原价与赔偿金额的差额部分，作为损失，冲减固定资产基金。

【例】 某总队管理处盘亏工具1批，其账面价值5000元。根据“实物资产盘点情况报告表”，编制记账凭证，账务处理如下：

①批准前，根据“资产盘点情况报告表”，作如下账务处理：

借：暂付款——待处理资产盘亏 5000.00

贷：固定资产——一般设备——工具器具 5000.00

②批准后，查明损失属于个人保管不善所致，由个人赔偿2000元。根据批件等编制记账凭证，账务处理如下：

借：固定资产基金 5000.00

贷：暂付款——待处理资产盘亏 5000.00

如未收到个人赔款时，应根据有关批件记入“暂付款”账户，账务处理如下：

借：暂付款——其他暂付款 2000.00

贷：预算外经费收入——其他收入——单位杂项收入（直接收入） 2000.00

如以现金收到个人赔偿时，根据往来收据编制记账凭证，账务处理如下：

借：库存现金 2000.00

贷：预算外经费收入——其他收入——单位杂项收入（直接收入） 2000.00