税收筹划的影响因素：影响结果分析

纳税人税收筹划的目的能否实现，除了受纳税人主观努力影响外，还受以下因素影响。

1.纳税人的风险类型

不可否认，纳税人的诸多涉税行为是要冒一定的风险或者要付出一定的代价的。因此，纳税人对于风险的态度和心理准备，会影响纳税人可能做什么以及以什么样的方式来做。具有风险偏好的纳税人会多做一些所谓越轨的事，而厌恶风险的纳税人则是在确定有十足把握的情况下才出手。

2.纳税人自身状况

纳税人自身状况主要包括纳税人的经营规模、业务范围、组织结构、经营方式等。一般来说，企业经营规模越大，组织结构越复杂，业务范围越广，税收筹划的空间就越大。比如在集市上摆摊的经营户，其涉及的税收仅限于定额的增值税，税收筹划空间很小，用不着费心搞税收筹划。而对于大型跨国公司，由于其经营规模宏大，组织结构复杂，涉及的税种和税收事项又很繁杂，再加上各国不同的税收制度及国际间复杂的税收协定，所以税收筹划的空间非常大。

3.税制因素

这是一个最主要的因素。税收制度刚性越大，税收筹划的空间越小。当然，为了进行宏观调控，各国的税制都有一定的弹性，而且都有一系列的税收优惠政策。这就为纳税人进行筹划提供了可能。

（1）税收弹性。这取决于各税种的计税基数、扣除项目和税率。一般而言，税基越广，扣除项目越复杂，税率档次越多，进行税收筹划的机会越大，如我国的企业所得税准予扣除的项目就很复杂，这给纳税人以非常大的选择空间。

（2）税收优惠。税收优惠通过减轻纳税人的税收负担，引导纳税人从事符合国家产业政策的经济活动。税收优惠的种类越多，范围越广，差别越大，内容越丰富，越有利于税收筹划。我国的企业所得税、增值税都有一系列的优惠规定，这为纳税人的税收筹划活动提供了契机。

例如，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。2019年小微企业标准大幅放宽。年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过5 000万元；从2019年1月1日起实施，有效期三年。对小微企业年应纳税所得额不超过100万元、100万元到300万元的部分，分别减按25%、50%计入应纳税所得额，应纳税所得额100万元以下实际税率仅为5%，100万元至300万元的部分税率为10%。(www.xing528.com)

4.企业行为决策程序

我国的税收政策基本上是随着经济环境的变化而适时地进行调整的。企业如不能及时抓住这些税收政策调整带来的机遇，就很可能会丧失税收筹划的机会，因此企业行为决策程序的简化有利于进行税收筹划。如果企业的行为决策程序比较复杂，如税收筹划方案需要经财务经理、财务总监、负责财务的总经理、董事会、上级主管部门等进行研究，此时税收筹划决策涉及的部门或人员的审核层次较多，税收筹划方案的落实就会比较困难。

5.企业税收筹划需要多方合力

会计人员常常认为工作职责主要是做好会计核算，提供准确、及时和系统的会计信息，而缴多少税款则是由税务局最终确定的。至于项目立项前税收成本的比较及之后的相关决策，那是企业领导的事，因为比起会计人员来，企业老总们对税收筹划要积极得多。可是在老总们的心目中，税收筹划是会计部门和会计人员分内的事，他们在抱怨税负过重的同时，往往迁怒于会计人员，这样税收筹划工作就陷入无人去管、无人去做的境况。那么由谁来负责最合适呢？分析起来，企业的会计部门、领导者和相关中介机构与税收筹划工作密切相关。

首先，企业会计部门的业务工作性质与税收筹划工作最为接近，税收筹划与会计具有最为天然的联系，因为高品质而又合理合法的税收筹划依赖于高质量的会计信息。会计人员做税收筹划的优势是具有扎实的会计功底，不足是难以参与企业的高层决策。而且，会计工作往往是对企业经济活动事后的核算和监督，而税收筹划是企业经营决策事前、事中、事后全方位的策划，包括许多企业战略上的决策，这基本上超出了会计工作的职责和决策权力。其次，会计人员往往觉得税收筹划工作有风险，作为会计人员，没有冒这个风险的动机。

企业领导负有使企业发展增值的主要责任，同时具有最高的决策权，但若是由企业的领导者充当税收筹划的执行主体，则是不适宜的。因为他们对会计业务无法做到透彻的了解，而且难以及时全面收集到信息，同时对税法也缺乏专业知识，所以由其做税收筹划工作既缺乏必要的业务能力，也没有太多精力。

既然企业会计部门和领导者都不能独立承担税收筹划工作，那么可以选择的道路只有一条，那就是二者有机结合、分工负责，最后由领导决策。这样是否就高枕无忧了？回答是否定的，还得有社会中介机构的介入。

目前中介机构已在逐步开展税收筹划业务，它们的优点在于具有较强的专业业务能力、广泛的信息沟通渠道和独立公正的中介身份等，不足之处在于它们远不如企业会计和领导者了解企业业务流程、经营特点、发展方向等关键信息。因此，企业税收策划需要会计、管理者和中介机构三者的全力配合。

值得关注的是，随着税务合规性要求的提高，税收在企业决策中的地位在提升，我国有些大企业尤其是国际化程度比较高的企业，已经开始专门设置税务部，聘用税务专门人才处理企业涉税事项，有的还设了首席税务官（Chief Tax Officer，CTO）。