居所转移：国际税收筹划的利器

居所转移有广义和狭义之分。狭义的居所转移是指纳税人从高税国转移到低税国或避税地，然后以低税国或避税地居民身份纳税，达到减轻税收负担的目的。跨国纳税人单纯为了逃避纳税，不断从一个国家迁到另一个国家，这种现象也称税收流亡。居所转移的形式有三种情况：

一是彻底改变居所。将公司的居所彻底转移至低税或无税国，成本是非常高的。一方面是高昂的搬迁、运输成本抵消了部分税收筹划带来的收益，另一方面有的设备无法搬走，只能在当地变卖，因此可能会产生大量的资本利得税，所以跨国企业必须充分考虑损益才能决定是否彻底改变居所。

二是假转移。假转移是指跨国纳税人为了避税而从高税国短期迁移至低税国或避税地，从而避免成为高税国居民的一种居所转移方式。对这种以避税为主要目的的短期迁移，许多国家都制订了一些限制措施。

三是部分转移。部分转移是指纳税人并没有全部转移，而是仍然与原居住国保持某种社会、经济联系的一种居所转移方式。比如在原居住国仍然保留住所、银行账户，并参与原居住国内的某些社会经济活动等。对此，可被认定为双重居民身份，还需向原居住国履行纳税义务。

广义居所转移含有“居所避免”的意思。“居所避免”是指纳税人通过转移其居民身份而免于成为原居住国的纳税人。具体操作方法如下：自然人居民将居所或法人居民将管理机构，从行使居民管辖权的国家转移至行使来源地管辖权的国家，变为转入国的居民，只需就来源于转入国境内的收入或存在于转入国境内的财产纳税，无须再向转出国承担无限纳税义务。由于各国实行的税收管辖权不同，另外实行居民税收管辖权的国家，大多以纳税人在本国是否有永久性或习惯性住所，作为判定其是否为本国居民的标准，这就为纳税人利用“居所避免”实施国际避税提供了机会。

各国确认法人居民的标准主要有：总机构标准、登记注册标准、主要经营活动标准、管理中心标准、资本控制标准（如果控制公司选举权的股东是某国公民，则判定其为该国的居民公司）。(www.xing528.com)

利用居所变化进行税收筹划的关键是实现公司居所的“虚无化”，也就是清除使该公司被认定为居民公司的所有特征。

【案例8-11】　“税务倒置”对美国公司而言是一个颇有争议性的“战术”。它可以让一个在美国开展大部分业务的母公司，通过合并或收购低税收国家的海外子公司，然后通过迁移注册地的方式颠倒母子公司的法律关系，达到合法规避联邦税收的目的。在多数情况下，这些企业并不改变它们的运营方式，也不更换公司高管。

由于美国联邦企业税率一直高居35%，美国是全球公司税负最高的国家之一，而“避税天堂”国家的税率则要低得多，因此税负降低对计划进行倒置重组的公司来说诱惑力颇大。美国国会研究服务的数据显示，过去10年来，已经有47家美国企业将它们的纳税申报地址迁移至海外。美国财政部曾经敦促美国国会采取行动，限制税务倒置。与此同时，它还曾探索如何阻止美国公司为了合理避税而大举迁往海外。美国前总统奥巴马曾公开支持一项法案，旨在索回通过此前交易而逃避的税款。后来该法案在国会陷入僵局，而许多大型企业则要求改革美国的税收制度。

随着艾伯维药品公司和美敦力医疗器械公司等医疗保健公司为了减少税负而抢先行动之后，作为美国最大连锁药店企业的沃尔格林（Walgreens）不得不承受避免税负倒置（tax inversion）的政治压力。沃尔格林在全美50个州、华盛顿特区及波多黎各共经营着大约7 000家零售商店，向顾客提供药品及其他的医疗保健服务。该公司日前宣布，继2012年以67亿美元（现金加股票的形式）收购英国保健及美容产品连锁店联合博姿（Alliance Boots）的45%股权之后，将以153亿美元的价格收购联合博姿剩余的55%股权，同时承诺将总部继续保留在美国芝加哥地区。此前，沃尔格林曾考虑在完成并购之后，将公司总部迁往联合博姿的所在国瑞士，以节省数十亿美元的潜在美国税务负担。但是，该公司在考虑再三之后决定放弃这一策略。沃尔格林公司首席执行官沃森（Greg Wasson）在声明中说，经过了广泛审查后，该公司的董事会认为：“尝试将公司注册地迁出美国，对股东的长远利益并非最佳方案。我们考虑了所有因素，包括我们未能提供一个能让公司和董事会有信心的公司结构，让这起交易能够承受来自国税局（IRS）的大量审查和监督。”该公司声明中说，作为一个标志性的美国消费者零售公司，沃尔格林的主要收入均来自政府资助的报销程序，需要考虑公众的反应。^[3]

【案例8-12】　设在英国的法国公司——司弗尔钢铁股份有限公司，为了避税，采取了以下方式避免成为英国法人居民。①不在英国举行董事会或股东大会，所有与公司有关的会议、报告、材料等均不在英国进行，档案也不存放于英国。②所有的公司管理经理均不用英国居民。③该公司的英国股东没有管理权，英国股东的股份与控制公司管理权力的股份分开，英国股东只享有获取股息、红利的权利。④为应付紧急情况或附带交易的需要，公司在英国设立了一个独立的服务性公司，并按核定的利润率缴纳公司税，以避免英国政府的不满。⑤公司所有的经营管理的指令、指示，都不以英国电报、电讯的方式发布。通过这种安排，该公司1973—1985年，在英国成功地规避了8 137万美元税款。