(一)购入
1.外购不需要安装的固定资产
[例4-27]2019年2月1日,某法院通过政府采购从顺达公司购入一台不需要安装的打印机,采购价86 400 元,当日验收合格后支付设备款77 760 元,扣留10%质保金8 640 元,质保期一年。资金来源为同级财政拨付的办公设备购置专项经费,财政下达至一般行政管理事务,方式为财政授权支付。依据支票存根、政府采购合同和设备发票,账务处理如下:
(1)2019年2月1日,支付 设 备款77 760 元。
借:固定资产—通用设备—办公设备—打印机 86 400
贷:零余额账户用款额度 77 760
其他应付款—质保金—顺达公司 8 640
预算会计:
借:行政支出—财政拨款支出—项目支出—一般行政管理事务—办公设备购置专项—资本性支出—办公设备购置 77 760
贷:资金结存—零余额账户用款额度 77 760
(2)2020年2月1日,支付质 保 金8 640 元。
财务会计:
借:其他应付款—质保金—顺达公司 8 640
贷:零余额账户用款额度 8 640
预算会计:
借:行政支出—财政拨款支出—项目支出—一般行政管理事务—办公设备购置专项—资本性支出—办公设备购置 8 640
贷:资金结存—零余额账户用款额度 8 640
[注]:如质保金超过一年应在长期应付款科目核算
2.外购需要安装的固定资产
[例4-28]2019年2月11日,某法院通过政府采购从顺达公司购入需要安装的科技法庭设备10 套,合同价款为1 170 000 元,资金来源为政法转移支付资金,财政下达至案件审判,方式为财政授权支付。2019年3月20日,设备安装完成并验收合格,该院支付90%的设备款。2020年3月20日,质保期满后无质量问题,该院支付质保金。账务处理如下:
(1)2019年3月20日,支付 设备款。
财务会计:
借:在建工程—设备投资—科技法庭设备 1 170 000
贷:零余额账户用款额度 1 053 000
其他应付款—质保金—顺达公司 117 000
预算会计:
借:行政支出—财政拨款支出—项目支出—案件审判—业务装备经费—政法转移支付资金—资本性支出—信息网络及软件购置更新 1 053 000
贷:资金结存—零余额账户用款额度 1 053 000
(2)该设备安装期间,发生安装工人安装费、测试费共计30 000 元,使用零余额账户支付。
财务会计:
借:在建工程—建筑安装工程投资—安装工程—科技法庭设备 30 000
贷:零余额账户用款额度 30 000
预算会计:
借:行政支出—财政拨款支出—项目支出—案件审判—业务装备经费—政法转移支付资金—资本性支出—信息网络及软件购置更新 30 000
贷:资金结存—零余额账户用款额度 30 000
(3)设备达到预定可使用状态,转入固定资产。
财务会计:
借:固定资产—通用设备—计算机设备及软件—科技法庭设备 1 200 000
贷:在建工程—设备投资—科技法庭设备 1 170 000
在建工程—建筑安装工程投资—安装工程—科技法庭设备 30 000
预算会计不做账务处理
(4)2020年3月20日,质保期满,支付质保金117 000 元。
财务会计:
借:其他应付款—质保金—顺达公司 117 000
贷:零余额账户用款额度 117 000
预算会计:
借:行政支出—财政拨款支出—项目支出—案件审判—业务装备经费—政法转移支付资金—资本性支出—信息网络及软件购置更新 117 000
贷:资金结存—零余额账户用款额度 117 000
(二)计提折旧
[例4-29]2019年3月11日,某法院通过政府采购购入高速扫描仪一台价值9 360 元,预计使用年限为6年,资金来源为同级财政拨付的办公设备购置专项经费,财政下达至一般行政管理事务,方式为财政授权支付。依据财政授权支付凭证、支票存根、设备发票,账务处理如下:
(1)3月11日,购入高速扫描仪。
财务会计:
借:固定资产—通用设备—办公设备—高速扫描仪 9 360
贷:零余额账户用款额度 9 360
预算会计:
借:行政支出—财政拨款支出—项目支出—一般行政管理事务—办公设备购置专项—资本性支出—办公设备购置 9 360
贷:资金结存—零余额账户用款额度 9 360
(2)当月开始计提折旧。
每月按年限平均法计提折旧= 9360 ÷ 6÷12 = 130(元)
财务会计:
借:业务活动费用—固定资产折旧费 130
贷:固定资产累计折旧—通用设备—办公设备—高速扫描仪 130
预算会计不做账务处理
(三)后续支出
1.资本化的后续支出
[例4-30]2019年7月1日,某法院经当地有关部门批准,对办公楼进行改扩建,该办公楼原值8 000 000 元,已提折旧5 000 000 元。9月30日,工程竣工验收,达到预定可使用状态,该院支付工程款1 800 000 元,资金来源为同级财政拨付的办公用房建设经费,财政下达至一般行政管理事务,方式为财政授权方式。账务处理如下:
(1)7月1日,固定资产转入在建工程。
财务会计:
借:在建工程—建筑安装工程投资—建筑工程—办公楼 3 000 000
固定资产累计折旧—房屋及构筑物—房屋—办公楼 5 000 000
贷:固定资产—房屋及构筑物—房屋—办公楼 8 000 000
预算会计不做账务处理
(2)9月30日,支付工程款。(www.xing528.com)
财务会计:
借:在建工程—建筑安装工程投资—建筑工程—办公楼 1 800 000
贷:零余额账户用款额度 1 800 000
预算会计:
借:行政支出—财政拨款支出—项目支出—一般行政管理事务—办公用房建设—资本性支出—房屋建筑物购建 1 800 000
贷:资金结存—零余额账户用款额度 1 800 000
(3)工程完工,达到预定可使用状态。
财务会计:
借:固定资产—房屋及构筑物—房屋—办公楼 4 800 000
贷:在建工程—建筑安装工程投资—建筑工程—办公楼 4 800 000
预算会计不做账务处理
2.费用化的后续支出
[例4-31]2019年1月14日,某法院支付法庭专用设备维修费1 960 元,资金来源为同级财政拨款,财政下达至行政运行,方式为财政授权支付。依据财政授权支付凭证、维修费发票,账务处理如下:
财务会计:
借:业务活动费用—商品和服务费用—维修(护)费 1 960
贷:零余额账户用款额度 1 960
预算会计:
借:行政支出—财政拨款支出—基本支出—行政运行—商品和服务支出—维修(护)费 1 960
贷:资金结存—零余额账户用款额度 1 960
(四)固定资产处置
[例4-32]2020年6月30日,某法院按规定处置1 台笔记本电脑,原价6 300元,已提折旧6 300 元,处置设备时发生处置费用,取得残值收入,均以库存现金收付。账务处理如下:
(1)6月30日,处置资产。
财务会计:
借:固定资产累计折旧—通用设备—计算机设备及软件—笔记本电脑 6 300
贷:固定资产—通用设备—计算机设备及软件—笔记本电脑 6 300
预算会计不做账务处理
(2)收到残值收入及支付处置费用。
①处置费用大于残值收入,发生处置费用600 元,取得残值收入400 元。
财务会计:
借:库存现金—单位现金 400
资产处置费用—固定资产 200
贷:库存现金—单位现金 600
预算会计:
借:其他支出—其他资金支出—基本支出—行政运行—商品和服务支出—其他商品和服务支出 200
贷:资金结存—货币资金 200
②处置费用小于残值收入,发生处置费用200 元,取得残值收入1 000 元。
财务会计:
借:库存现金—单位现金 1 000
贷:应缴财政款—资产处置收入 800
库存现金—单位现金 200
预算会计不做账务处理
处置收入上缴财政
财务会计:
借:应缴财政款—资产处置收入 800
贷:库存现金—单位现金 800
预算会计不做账务处理
(五)固定资产清查
1.固定资产盘盈
[例4-33]2019年年末,某法院盘点发现盘盈通用设备扫描仪一台,市场价值9 000 元,四成新,经财政部门批准作为固定资产入账。账务处理如下:
(1)盘盈时。
财务会计:
借:固定资产—通用设备—办公设备—扫描仪 3 600
贷:待处理财产损溢—固定资产—待处理财产价值 3 600
预算会计不做账务处理
(2)批准后。
财务会计:
借:待处理财产损溢—固定资产—待处理财产价值 3 600
贷:以前年度盈余调整 3 600
预算会计不做账务处理
2.固定资产盘亏
[例4-34]2019年9月20日,某法院对全院固定资产进行清查,盘亏打印机1 台,原价4 800 元,已提折旧4 000 元。9月30日,该院按规定对盘亏打印机进行处置,无残值收入。账务处理如下:
(1)9月20日,盘亏 打 印机。
财务会计:
借:待处理财产损溢—固定资产—待处理财产价值 800
固定资产累计折旧—通用设备—办公设备—打印机 4 000
贷:固定资产—通用设备—办公设备—打印机 4 800
预算会计不做账务处理
(2)9月30日,处置 资产。
财务会计:
借:资产处置费用—固定资产 800
贷:待处理财产损溢—固定资产—待处理财产价值 800
预算会计不做账务处理
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