产品生产成本计算方法

成本计算是会计核算的主要内容之一。产品成本计算就是将生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照产品品种（即成本计算对象）进行分配和归集，计算出各种产品的总成本和单位成本。其成本计算的一般程序包括以下内容。

（一）确定成本计算对象

成本计算对象，是指生产费用的归属对象。在企业中，成本计算对象一般是以产品品种为计算对象，并按此产品品种来设置“生产成本”明细账，归集各种生产费用。同时，为了正确计算每种产品成本，提供按原始成本项目反映的成本结构资料，在进行明细核算时还应在明细账中，按成本项目设置专栏反映。

（二）按成本项目归集和分配各项生产费用

计入产品成本的生产费用在产品生产过程中的用途是不同的。有的直接用于产品生产，如原材料、生产工人的工资，有的间接用于产品生产，如制造费用。为了具体地反映计入产品成本的生产费用的各种用途和产品成本的构成，还应该进一步划分为若干项目，即产品成本项目进行费用的归集，从而计算产品成本。

企业设立的成本项目通常有：

①直接材料。直接材料是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等。

②直接人工。直接人工是指直接参加产品生产的工人工资、奖金、福利费、职工教育经费、住房公积金等。

③制造费用。制造费用是指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，包括生产车间办公费、折旧费、修理费、车间管理人员工资和福利费、劳动保护费等。

生产过程中发生的生产费用，凡是能区分属于何种产品的，应当在费用发生时直接记入该种产品的成本；凡是因生产多种产品而共同发生的生产费用，应当按照一定标准在这些产品之间加以分配。对于各种组织和管理生产的费用，应当在发生时根据其发生地点或部门，先记入“制造费用”账户进行归集；月终时，再按照适当的分配标准（如按生产工人工时、生产工人工资、机器工时等）进行分配，然后将分配数额计入各种产品成本。其计算公式如下：

某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准×制造费用分配率

【例4-25】承【例4-17】～【例4-22】，中原海华公司A、B产品所发生的各项生产费用按成本项目归集。

上述制造费用的分配采用生产工人的工资比例作为分配标准，A、B产品的生产工人的工资分别为30 000元和40 000元。计算如下：(www.xing528.com)

A产品应分摊的制造费用＝30 000×0.25＝7 500（元）

B产品应分摊的制造费用＝40 000×0.25＝10 000（元）

在实务中，制造费用的分配通常采用编制制造费用分配表的形式来完成，如表4-3所示。

表4-3　制造费用分配表

制造费用分配后，应将A、B产品分摊的费用记入“生产成本”明细账中。经过上述计算过程，将A、B产品的各项成本项目所归集的费用相加，就可求出两种产品的完工产品成本。

（三）计算产品成本

到月末，如果某种产品全部完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品总成本，除以产品的总产量，即可计算出该种产品的单位成本；如果某种产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种在产品总成本；如果某种产品一部分完工一部分未完工，这时归集在该种产品成本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本和单位成本。

在实务中，计算产品成本通常采用编制产品成本计算表的形式来完成，如 表4-4所示。

表4-4　产品成本计算表

从表4-4可以看出，直接材料、直接人工属于直接费用，可以直接计入A、B产品的生产成本，制造费用应采用一定的分配标准在A、B两种产品之间进行分配。