与决策相关的成本及其分类

经营决策需要通过比较不同备选方案的经济效益来选择最优的方案，这时成本就是决策者需要考虑的重要因素，它是衡量经济效益的关键性指标。财务中成本概念包容万千，而经营决策需要考虑的是与决策相关的成本。如果费尽心力获得的成本信息却是与决策无关的信息，就等于对企业资源的浪费，因此区分相关成本与非相关成本是决策分析中很重要的方面。对于具体的某一决策而言，相关成本首先要具有两个特点。

（一）相关成本必须是发生在未来的成本

决策都是面向未来的，备选方案也都是未经实施的未来行为，因此只有未来的成本才可能是决策相关成本。如果一项成本已经发生了，那么无论我们采取什么策略它都不会改变，对我们的决策就不会产生影响，与决策不相关。

（二）相关成本应在各备选方案之间有所不同

假设未来的某项成本在备选方案之间没有区别，那么选择任何一个方案都不在这项成本上产生差异，即对决策没有影响，是与决策无关的成本，在决策中不应该考虑这项成本。

例如，某公司在考虑是否将自己生产的手柄改为向其他企业外购，计划明年需要的所有手柄自制成本是150 000美元。那么这个成本会影响决策吗？显然这个成本是发生在未来的而且其中包含了部分人工费用。如果外购手柄的话就不需要自制手柄，这些人工费用也就不会发生了，所以外购的直接人工费用就是零。因此，人工费用在自制和外购手柄的决策中是不一样的，会影响决策，所以这里的人工费用是决策的相关成本。

相关成本能够帮助决策者分析备选方案的利弊，而非相关成本则会干扰决策者的选择。下面介绍几种在决策中常见的成本。

1.差别成本

差别成本也叫差量成本，有广义和狭义之分。广义的差别成本是指可供选择的决策备选方案之间预期成本的差额；狭义的差别成本是指由于产量增减或者资源利用率的不同而形成的成本差别。

2.边际成本

从数学的角度来看，边际成本（MC）是指当产量发生无穷小的变化时成本的变化量，它可以用成本函数的一阶导数来表示；从经济学的角度来看，边际成本是指产量变化一个单位所引起的成本的变动。在一定范围内，产量增加或者减少一个单位的差别成本就是单位产品的变动成本，这时边际成本、差别成本和单位变动成本是一致的。

在经营决策中，边际成本的如下两个性质有助于决策者分析备选方案的经济效益。

（1）当某一产品的平均成本与边际成本相等时，平均成本（AC）最低。从数学上看，如果平均成本曲线有转折点，其转折点的一阶导数等于零，即：

又=MC，所以x·MC-TC=0

因而，　

其中，TC为总成本。

即MC=AC

这说明，边际成本和平均成本相交在平均成本的转折点处。且平均成本是先递减后递增的函数，那么也就是说当平均成本等于边际成本时，平均成本最小。这一性质可以帮助企业确定产量为多少时，生产的单位平均产品成本最小。

（2）当某产品的边际收入与边际成本相等时，边际利润为零，此时企业获得最大利润。其中，边际收入（MR）就是业务量每变化一个单位引起的销售收入的变化，在数学上可以用销售收入（TR）的一阶导数来表示。结合（1）中的性质，企业要获得最大的利润（Tre）就要使利润函数的一阶导数为零，即：

MR-MC=0即：

MC=MR

这个式子表明，当边际收入与边际成本相等时，企业获得最大利润。这个性质可以帮助企业在定价决策中选择边际收入与边际成本相等的销售量和销售价格，使企业利润达到最大。

3.机会成本

在进行经营决策时，决策者只会从备选的方案中选出一个最优方案，而其他方案都会被放弃，被放弃的次优方案的可计量价值就是决策的机会成本。机会成本是指在资源稀缺的条件下，资源被用于某一方面就不能同时用于其他方面。也就是说，资源在某一方面的利用是以放弃了它在别的方面的利用为代价的。在决策中，企业选择了一个最满意的方案而放弃了次满意方案可能带来的收益。这部分收益应该由被选择的方案来补偿，如果得不偿失，说明被选择方案并不是最优的。所以，在决策中要考虑决策的机会成本，才能全面地评价备选方案的经济效益，才能正确地判断被选中方案是否是真正最优的。

例如，在考虑上大学时，大多数学生都会考虑付现成本，如学费和书本费等。有些学生甚至可能会考虑上大学的机会成本，比如利用上大学的时间去工作所能获得的工资。还有很少一部分学生会考虑上大学需要放弃4年工作经验的机会成本（相反，有些大学生却指出，不上大学的机会成本是放弃大学的经历）。夜校和在线大学教育项目的流行，可能也反映了学生们避免部分或全部由于接受教育所带来的机会成本的愿望。

4.沉没成本

沉没成本是指已经发生的，不管现在做什么决策都不会发生改变的成本。沉没成本是由之前的活动产生且无法恢复的，它是与决策无关的成本。(www.xing528.com)

例如，几周前，你花100元购买了一张音乐会门票。现在如果选择去参加音乐会，你还需在交通和停车上花费50元，在小吃和饮料上花费70元，但是你可以享受音乐会带来的美感享受。参加音乐会的总成本为220元（100+50+70），不去参加音乐会的成本为100元。也就是说不管你选择去或者不去参加音乐会，100元的门票钱是已经花费了且无法挽回的成本，与今晚你决定是否参加音乐会的决定无关，这就是沉没成本。

5.重置成本

重置成本是指按照现在的市场价格购买与目前拥有的、相同的或类似的资产所需要支付的成本。随着市场的变化，资产的重置成本和历史成本并不是相同的。决策者在决策时必须考虑重置成本，立足现在，面向未来。

例如，企业去年采购的木材是2 000元每吨，现在制作成纸。但是现时的木材已经涨价至2 400元每吨了，在定价时，如果根据2 000元每吨的历史成本制定纸的价格为2 200元每吨，虽然对于去年的原材料能获得200元每吨的利润，但是对于重新购买的木材来说反而会亏损200元每吨。

6.付现成本

企业由于实施决策被选方案在未来需要支付的现金数量为付现成本，即决策带来的企业未来现金的流出。资金运转一直是企业决策考虑的重要因素，对于资金短缺的企业来说，决策者可能会选择付现成本最小的方案而不是总成本最小的方案。因为资金链就像企业的喉管，一旦出现问题就会使企业土崩瓦解。

假设企业现在急需添加一台设备，以下是三家不同的厂商供应相同设备，有三种不同的方案如下。

（1）设备价格为50万元，需要一次性付清所有款项。

（2）设备价格为55万元，需要先支付25万元，剩余的30万元分6个月付清，每个月付5万元。

（3）设备价格为60万元，一次性支付10万元，剩余的50万元可以分20个月支付，每个月付2.5万元即可。

显然，方案（1）的价格比较优惠，是总成本最低的方案，但是付现成本最高，所以对于资金紧缺的企业来说，一般不会选择方案（1），而会根据企业的现状和预计的未来收入状况选择方案（2）或者方案（3）。

7.可避免成本与不可避免成本

可避免成本是指会随着决策的变化而发生数量变化的成本。企业经常发生这样的情况：当选择某一方案时，与之相联系的成本就会发生，而放弃该方案时与之相联系的成本就不会发生。这种成本直接受到决策的制约，是典型的决策相关成本：相对地，不可避免成本就是决策变化不会影响其数量的成本，也就是不与某一特定方案有直接联系的成本，方案的取舍并不会影响其数量。

这两种成本发生在日常生产车间中：手工生产和自动流水线生产。显然，选择手工生产就必须支付生产工人工资，当采用自动流水线生产时这部分的人工费用就不会发生。可见，人工费用是采用自动流水线生产方式的可避免成本。然而，不管是人工生产还是自动流水线生产，生产产品所需要的原材料采购费用都会发生，是不可避免成本。

可避免成本与不可避免成本在决策中的作用很大，特别是在亏损产品生产、特殊订货和零部件的自制与外购中起决定性作用。

8.可延缓成本与不可延缓成本

在企业决策有轻重缓急之分，有些方案被选择后，可以暂缓其中的开支，并不会对企业的生产经营造成影响，这一方案的相关成本就被称为可延缓成本。如对于已决定在计划年度兴建的办公楼，由于资金短缺而推迟，那么与兴建办公楼相关的成本，如建筑材料费、人工费用等就是可延缓成本。

而企业的有些决策要当机立断，选定方案后要马上实施，否则会对企业的长远利益造成重大影响，与这一方案相关的成本就是不可延缓成本。例如关键性设备的故障维修就是典型的例子。如果火电企业的发电机组发生了故障，那么企业就必须立即对其进行修复，否则会影响其他企业的用电设施，造成严重的损失。那么与设备修复相关的成本就是不可延缓成本。

9.专属成本与共同成本

专属成本是可以归属于企业生产的特定的产品或者设置的特定部门的成本。常见的财务部门年度审计发生的费用就是专属成本。另外，生产一种特定的产品需要的特殊设备就是生产该产品的专属成本，其折旧费用不应分摊到其他产品中，而应全部归属到这一特定的产品中。

共同成本是与专属成本相对的成本概念，它是指为多种产品生产或者多个部门共同发生的成本，这些成本需要多个产品或部门共同分担。例如，企业生产车间的厂房折旧费用就要分摊到生产的所有产品中，某一种产品的停产与否并不会改变折旧费用，所以厂房的折旧费用就是共同成本。

10.相关成本与非相关成本

相关成本是指与决策相关联的，会对决策方案取舍造成影响的成本。上述的差别成本、边际成本、机会成本、重置成本、应付成本、可避免成本、可延缓成本等都是决策相关成本。

非相关成本是与特定的决策没有联系的成本。常见的非相关成本有沉没成本、不可避免成本和不可延缓成本等。

可见，企业中发的成本并非都是与决策相关的成本，在决策时必须要区别相关成本和非相关成本，充分考虑相关成本而不考虑非相关成本。