税法主体：征税主体和纳税人

税法主体是指在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，是税收法律关系的参加者，包括征税主体和纳税人。

税收是国家取得财政收入的一种手段，因此征税主体是国家。国家享有征税权，征税权是国家主权的一部分。但是国家作为一个抽象的概念，不可能以“国家”这样宏观的身份参与到具体的税收法律关系中，需要在具体的征税活动中找寻代表自身进行活动的“代理人”，这个“代理人”就是有关的行政机关。在我国，作为国家代理人参与到具体税收法律关系中的征税主体包括各级财政机关、税务机关和海关。其中，税务机关是最重要的、专门的税收征管机关，它负责最大量的、最广泛的工商税收的征管；海关负责征收关税、船舶吨税，代征进口环节的增值税、消费税；财政机关主要负责农业税收的征管，其具体负责的税种和征管范围正在逐渐缩小。上述三类机关是代表国家行使征税权的具体的、形式上的征税主体，下面我们仅就其中最重要的专门征税机关——税务机关进行介绍。

根据我国现行的分税制管理体制，当前税务机关在中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导。

1.国家税务局系统包括省、自治区、直辖市国家税务局，地区、地级市、自治州、盟国家税务局，县、县级市、旗国家税务局，征收分局、税务所。征收分局、税务所是县级国家税务局的派出机构，前者一般按照行政区划、经济区划或者行业设置，后者一般按照经济区划或者行政区划设置。省级国家税务局是国家税务总局直属的正厅（局）级行政机构，是本地区主管国家税收工作的职能部门，负责贯彻执行国家的有关税收法律、法规和规章，并结合本地实际情况制定具体实施办法。局长、副局长均由国家税务总局任命。

2.地方税务局系统包括省、自治区、直辖市地方税务局，地区、地级市、自治州、盟地方税务局，县、县级市、旗地方税务局，征收分局、税务所。省以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府双重领导、以上级税务机关垂直领导为主的管理体制，即地区（市）、县（市）地方税务局的机构设置、干部管理、人员编制和经费开支均由所在省（自治区、直辖市）地方税务局垂直管理。(www.xing528.com)

省级地方税务局是省级人民政府所属的主管本地区地方税收工作的职能部门，一般为正厅（局）级行政机构，实行地方政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主的管理体制。国家税务总局对省级地方税务局的领导，主要体现在税收政策、业务的指导和协调，对国家统一的税收制度、政策的监督，组织经验交流等方面。省级地方税务局的局长人选由地方政府征求国家税务总局意见之后任免。

纳税人又称纳税义务人，是纳税的主体，即税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可能是自然人，也可能是法人；可能是本国人，也可能是外国人。纳税人是税款的直接缴纳者，是履行纳税义务的法律承担者。例如消费税纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人；关税的纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人等。

在理解纳税人概念时，应当注意其与负税人的区别。所谓负税人，是最终承担税收负担的单位和个人。某种税的纳税人可能是其负税人，也可能不是其负税人。也就是说，纳税人和负税人可能是统一的，也可能是分离的。如果税负能够转嫁，纳税人与负税人是分离的；否则，两者就是合一的。纳税人与负税人不一致主要是由于价格与价值背离，引起税负转移或转嫁造成的。纳税人是税法的要素，而负税人不是，因此税法一般只规定纳税人而不规定负税人。

此外，还有一些概念与纳税人概念相联系，如代扣代缴义务人、代收代缴义务人、代征代缴义务人、纳税单位等。代扣代缴义务人是指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。代收代缴义务人是指有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。代征代缴义务人是指因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。纳税单位是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。这些主体是国家为了加强税收的源泉控管，保证财政收入，简化征管手续而作出的特殊规定。