财务会计目标及财务报告

在美国，财务会计目标的研究在60年代已经开始。认真对待这个问题并开展系统深入研究的是财务会计准则委员会。其研究成果集中表现在第1号《财务会计概念公告》中。

第1号《财务会计概念公告》关于企业财务报告的目标的研究是具有很大的特点的。主要有：

第一，以往的研究，人们都把财务会计的目标完全等同于财务报表的目标。而第1号概念公告则把财务报表的目标扩大为财务报告的目标，而把“财务报表”（Financial Statements）与“财务报告”（Financial Reporting）视为两个既有联系，又有区别的概念。财务报表是财务报告的中心，是把财务信息传递给外界的主要手段。财务报表的种类、内容、形式和编制程序，特别是应当表达的信息要受公认会计原则的支配。财务报告除财务报表外，还包括若干不受公认会计原则约束的信息，例如财务报表只能以美元为计量单位，以历史成本为计量基础。而财务报告就可研究反映按一般购买力单位重新表达的或按现行成本计量的会计信息。因此第1号概念公告所讲的目标属于企业的财务报告而不局限于企业的财务报表。就是说，企业的全部报告，除财务报表外，还包括表外补充资料、年度其他报告、情况简介和向证券交易委员会填报的年报（格式10-K）等等，它们都应当按第1号概念公告所规定的目标提供经营决策或经济决策中有用的信息。

第二，第1号概念公告在规定企业财务报告的目标时有几个明确的出发点和新的见解：

（1）财务报告主要是供外界使用的。这些外界使用者的共同需要，决定了财务报告的目标；

（2）财务报告的可能使用者是很多的。但第1号概念公告却选择了最有代表性的投资人和债权人为中心来确定财务报告的目标。这就使目标比较明确而不过于抽象；比较集中而不过于分散。即着重满足投资决策和信贷决策的需要；

（3）财务报告提供的信息都要在不同程度上满足决策的需要。投资决策、信贷决策和其他类似决策对信息的需要应当构成财务报告的目标的基础；

（4）投资人和债权人（包括现在和未来的）共同需要的信息是企业创造“有利的现金流动”（即净现金收入或净现金流入）的能力。从长期看，在企业的现金收入中，扣除资本变动的影响，应当与企业的盈利总额相等（第1号概念公告第46段）。企业的盈利总额，是企业经济效益的集中表现。投资人和债权人由于关心自己的股息和利息等现金收入，不但一般地关心企业由盈利代表的经济效益，而且具体地关心企业的经济效益实现为现金的可能性，即创造有利现金流动的能力。把提供“现金流入”信息作为目标之一是《特鲁伯鲁特报告》①的功绩，但把财务报告的目标集中到企业的“净现金收入”信息方面来则是第1号概念公告的重要贡献。(www.xing528.com)

第三，从以上几点出发，第1号概念公告提出如下的目标：

（1）财务报告应该提供对现在的、未来的投资人、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。这类信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤奋地研究这类信息的人们来说，应该是全面的。

（2）财务报告应该提供有助于现在的和未来的投资人、债权人以及其他使用者去评估来自股利或利息以及来自销售、偿付、到期汇券或贷款等的预期收入现金的金额、时间分布和不确定性的信息。由于投资人和债权人的现金收入与企业的现金流动是紧密关联的，财务报告还应该提供有助于投资人、债权人和其他人去评估有关企业的预期现金净流入的金额、时间安排和不确定性的信息。

（3）财务报告应该提供关于企业的经济资源、对这些资源的主权要求（企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益），以及影响资源和对这些资源的主权要求发生变动的交易、事项和情况的信息。

以上几项目标是互相联系的。它由一般到具体。正如第1号概念公告第32段所说：“开始，这些目标广泛地注意于对投资和信贷决策有用的信息；而后加以收缩，注意投资人和债权人对于他们向企业投资或贷款能收到的具有现金前景的基本收益；最后，则注意于有关一个企业的经济资源，对资源的主权要求以及有关这两者变动的信息。因为，最后一类信息对于估计企业的预期现金流动是有用的。”

第四，第1号概念公告所规定的财务报告的目标既是原则的，又是具体的。说它原则，是因为正确地指出了财务报告，也就是财务会计的方向和基本职能——为投资决策和信贷决策提供有用的信息，针对企业外部需要，对企业的财务状况与经营成果起反映的职能。②说它具体，是因为：（1）它具体地规定了企业对外应提供些什么有助于投资和信贷决策的信息，并指出投资人对债权人共同关心的方面——企业创造净现金收入的能力；（2）在第2号、第3号概念公告中，第1号概念公告所规定的目标能逐步地得到落实。不论分析会计信息的质量特征（第2号概念公告的内容）或定义财务报告表的基本要素（第3号概念公告的内容），都能紧密地围绕第1号概念公告，体现会计目标的要求（这一点，是以往的会计文件，包括会计原则委员会第4号报告都没有做到的）。从这里可以看到，美国财务会计准则委员会试图建立一个观点首尾一贯、论述科学严密、具有内在统一性的财务会计理论结构，是把第1号概念公告视为总纲，用财务报告的目标来指引方向。