酒店财务管理：税务风险防范方案

酒店企业收入来源复杂,涉税业务多,税种税目混杂在一起,往往导致财务部门在收入确认、费用分摊和票据使用方面存有隐患,带来很多税务风险。

(一)视同销售的应税行为处理

个别酒店老板出于经营需要,会在自己的酒店请客吃饭然后签单,但并不实际付款。对于这样的行为,财务部门没有确认收入,因而未缴纳税金。

实际上,酒店真实提供了餐饮宴请服务,尽管用于老板的交际应酬,实际未收到服务收入,但是由于服务是真实发生的,耗费的人力成本、食品成本也是真实的,应按规定视同销售确认收入。同时,根据企业所得税法实施条例第四十三条的规定,酒店发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。因此,该酒店可以将老板签单支出按招待费支出处理。

(二)长期包房的应税行为处理

酒店有一些老客户长期包房,相关成本酒店在税前予以列支。这样的应税行为,酒店虽未收到房费,但根据企业所得税法的规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用; 不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。因此,酒店应按照权责发生制原则,及时确认客户长期包房收入,按规定计缴税款。

(三)装修装饰、改扩建费用的税务处理

如今酒店企业为了吸引客人,提升酒店档次,几乎每隔几年就会进行一次装修装饰或者改建扩建等,这几乎成为常态。对于装修装饰和改扩建费用,由于金额巨大,酒店一般采取分期摊销的方式处理。但一些酒店可能会出于降低所得税负担的目的,而不恰当地摊销上述费用,埋下不小的税务风险。不正确的摊销,不仅影响了企业所得税的申报,还可能影响房产税的申报。因为更新改造支出、满足固定资产确认条件的装修费用、修理费用等,如果延长了固定资产的使用寿命,酒店应将这些费用纳入房产原值缴纳房产税。酒店财务人员如果错误地将上述费用计入长期待摊费用科目,很可能难以将其作为房产税的计税依据,从而影响房产税的准确申报。

(四)承包经营涉及税务风险

酒店住宿企业在给客人提供住宿、餐饮服务的同时,一般还提供娱乐、购物等服务。目前,很多酒店都将娱乐服务和商品销售业务承包出去,只向承包人收取场地租金。但由于对承包后的纳税义务不太了解,以及承包合同对纳税义务的约定不明确,无论酒店还是承包方在日后的纳税中都存在一定的风险。

对酒店娱乐场所的承包主要涉及增值税的问题。按照营改增以后的要求,如果是被公司承包,由于是独立法人,公司应独立承担经营风险,并独立纳税。酒店只向其收取场地租金,按租金收入缴纳增值税和企业所得税。如果是被个人承包,个人向酒店缴纳承包费,酒店应对夜总会的经营成果负有纳税义务。

项目小结

酒店是以其建筑物为凭证,借助客房、餐饮及综合服务设施向客人提供服务,获得经济收益的企业。一家酒店企业,无论经营业绩好坏,利润水平高低,都必然发生各种耗费,我们把那些能够予以对象化的支出列入成本,而无法对象化的各项耗费则计入费用。酒店成本是指酒店营业成本,一般来说,营业成本主要包括餐饮原材料的成本和商品进价成本。酒店经营过程中扣除掉成本的支出均列入费用账户,由营业费用、管理费用、财务费用三部分构成。按照酒店成本费用总额与经营业务量的依存关系,可以分为固定成本、变动成本和混合成本。按照酒店管理责任可以分为可控成本和不可控成本两类。

餐饮成本实际上是一定会计期间内已售食品产品的成本,简称食品成本。计算已售食品成本,并从中扣除调拨项和员工餐成本后,可以得到食品销售成本,这个成本可以看作向客人提供餐饮服务所付出的食品原材料的成本。食品成本还涉及一项原材料初加工的成本计算。酒店进行食品成本控制的步骤如下：第一,制定标准成本; 第二,将实际成本与所制定的标准成本进行比对,进行差异分析; 第三,采取有效措施及时消除低效因素,对成本差异实施管理,从而实现食品成本的有效控制。不同于成本,费用控制更多依赖制度的完善。通过财务部集中管理和建立费用管理责任制,实行归口分级管理来进行一般性控制。在具体控制上需要按部门按内容进行分类分级负责制。

保本点是指酒店企业在业务经营过程中,其营业收入刚好抵补支出,不盈不亏时,所取得的营业收入的数量界限。它表明酒店在一定时期内的营业额达到某个数量金额以上才能营利。通过经营保本预测,可以了解酒店经营状况,控制经营成果,改善管理水平,提高酒店经济效益。灵活运用客房出租率、可供出租客房数、餐位利用率等衡量指标可以预测出客房部与餐饮部的经营保本量和保本额。

酒店涉及的税金种类为增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税、企业所得税等。在税金管理上,从纳税申报、如实按期缴纳和文档管理等方面展开。

思考与练习

一、单项选择题

1.(　)是计算利润和缴纳税金的基础,酒店业作为第三产业中的生活服务业,应始终以稳健经营为国家和地方财政创造税收来源。

A.成本规划　B.成本核算　C.成本控制　D.成本分析

2.固定成本指在一定时期和范围内,(　)。

A.单位成本随着业务量的增减变动而呈现同比例变动关系

B.单位成本中随着业务量变动而变动,而总额相对不变的那部分成本

C.成本总额并不因业务量的增减变化而变化的成本

D.单位成本随着业务量增加而减少,呈现反方向变动关系

3.预算控制法以(　)作为经营支出限额目标,预算控制即以分项目、分阶段的预算数据来实施成本控制。

A.收入指标　B.利润指标　C.决算指标　D.预算指标

4.边际贡献是指营业收入扣除(　)后的余额,是为补偿固定成本和利润所做的贡献。

A.利润　B.固定成本　C.变动成本　D.混合成本

5.根据我国税法规定,增值税一般纳税人是指年应税销售额超过(　)万元的纳税人。

A.500　B.100　C.50　D.10

二、多项选择题

1.按照财务制度规定,下述(　)行为不可计入成本费用范围。

A.为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产而发生的支出

B.对外投资支出

C.被没收财物的损失

D.支付的各项赔偿金、违约金、滞纳金、罚款以及赞助、捐赠支出

E.分配给投资者的利润

2.酒店营业成本包括(　)。

A.直接耗用的原材料、调配料、辅料、燃料等直接材料

B.商品进价成本

C.酒店出售无形资产、存货(不包括商品)的实际成本

D.酒店各营业部门在经营中发生的各项费用

3.管理费用是指酒店为组织和管理经营活动而发生的费用,包括(　)。

A.酒店行政管理部门在经营管理中发生的费用

B.酒店为筹集经营所需资金而发生的各项费用

C.公共性的不易分摊的由酒店统一负担的费用

D.酒店各营业部门在经营中发生的各项费用

4.按照酒店成本费用总额与经营业务量的依存关系,可以分为(　)。

A.沉没成本　B.固定成本　C.变动成本

D.混合成本　E.机会成本

5.酒店常用的费用控制方法有(　)。

A.预算控制法　B.制度控制法　C.标准成本控制法

D.目标成本控制法 E.主要消耗指标控制法

三、判断题

1.酒店成本费用的管理可以从餐饮成本与费用两个方面分别展开。(　)

2.主要消耗指标如客房的针棉织品消耗、餐饮部的玻璃器皿、瓷器、银器和餐具消耗、商品销售部门的包装物消耗等。(　)

3.客房服务是酒店主营项目之一,相对于餐饮费用而言,客房成本的可控性更强,下降空间更明显。(　)

4.保本点是指酒店企业在业务经营过程中,其营业收入刚好抵补支出,不盈不亏时,所取得的营业收入的数量界限。(　)

5.酒店餐饮服务业的税费主要为增值税、房产税、消费税、土地使用税、车船税、印花税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加等。(　)

四、简答题(www.xing528.com)

1.酒店成本费用管理原则是什么?

2.什么是酒店成本费用控制?

3.什么是标准成本控制法?

4.在酒店费用的一般性管理中,如何建立费用管理责任制度?

5.如何控制客房单位变动费用?

6.如何做好酒店税金的日常管理工作?

五、计算分析题

1.某酒店可供出售的客房有250间,单位房价150 元,单位变动成本30 元,月固定成本为45万元,变动成本率为20%,请计算在保本状态下该酒店的月销售额。

2.某酒店可供出售的客房有250间,单位房价150 元,单位变动成本30 元,月固定成本为45万元,变动成本率为20%,预计增加6 000 元广告支出,并维持15万元的月利润水平,那么其销售额应该增加多少?

3.某酒店在端午节推出粽子礼盒,售价50 元/盒,经测算最大销量5 000 盒,单位变动成本20 元,该礼盒固定成本60 000 元。若想完成12万元的利润目标,在其他条件不变的情况下,变动成本应降至多少元?

参考答案

一、单项选择题

1.B　2.B　3.D　4.C　5.A

二、多项选择题

1.ABCDE　2.ABC　3.AC　4.BCD　5.ABCDE

三、判断题

1.√　2.√　3.×　4.√　5.√

四、简答题

1.酒店成本费用管理原则是什么?

答：

酒店的成本费用管理,应该在遵循国家有关规定的前提下,符合酒店业的实际经营情况,因而应该按照以下原则实施管理。

(1)严格遵守国家规定的成本开支范围及费用开支标准。

(2)正确处理降低成本与保证服务质量的关系。

(3)健全成本管理责任制,实行全员成本管理。

(4)从酒店实际出发,实行目标管理,事前控制。

2.什么是酒店成本费用控制?

答：

酒店在经营活动中,根据一定的控制标准,对成本费用形成的全过程进行指导、监督和限制,并采取有效措施及时纠正偏差,从而实现控制成本费用目标的一系列行动称为成本费用控制。

3.什么是标准成本控制法?

答：

标准成本是指酒店在正常经营条件下以标准消耗量和标准价格计算出的各营业项目的标准成本作为控制实际成本时的参照依据,也就是对标准成本率与实际成本率进行比较分析。实际成本率低于标准成本率称为顺差,表示成本控制较好; 实际成本率高于标准成本率称为逆差,表示成本控制欠佳。标准成本控制法更适合用在营业成本的控制管理上。

4.在酒店费用的一般性管理中,如何建立费用管理责任制度?

答：

按照责任会计的原则,建立其费用管理责任制,归口分级管理费用,对各项费用产生部门分别管理掌握本部门的费用管理,分级负责。

(1)确定费用责任部门及管理部门。按照“谁花钱,谁负责,谁经手,谁管理” 的原则,确定管理的责任部门,以费用发生的环节、地点、职能部门进行分工管理。

(2)确定费用分级管理层次和考核指标。依照责任制的负责形式,逐级将费用指标分级,下达到基层小组和个人,尽可能选择可量化指标,适合日常核算与考核。

(3)确定各项费用的不同控制方法。对归口分级管理的各项费用,要分别制定控制标准,避免一刀切。

(4)建立费用控制的日常控制方式。在指标下达后,应坚持日常控制期末考核的原则。

(5)确定费用控制的责与益。费用计划的执行结果应当与各考核对象的经济利益相关,使费用控制的效果直接惠人。

5.如何控制客房单位变动费用?

答：

控制单位变动费用,主要是按照客房消耗品标准费用(消耗品定额)控制单位变动费用支出。消耗净定额是对可变费用进行控制的依据,必须按酒店的不同档次,制定消耗品的配备数量和配备规定。对一次性消耗品的配备数量,要按照客房的出租情况落实到每个岗位和个人,领班和服务员要按规定领用和分发各种消耗品,并做好登记,以便对每人所管辖的客房消耗品数量进行对比和考核,对费用控制好的班组和个人要给以奖励,对费用支出超出定额标准的要寻找原因、分清责任,对由于主观因素造成的超标准支出要给以一定处罚。对于非一次性用品的消耗,要按酒店的档次和正常磨损的要求确定耗用量,尽量减少使用不当造成的损耗,加强布草的领发控制和安全保卫工作,减少丢失。通过对固定费用和变动费用的有效控制和管理,就能达到降低消耗、增加盈利的目的。

6.如何做好酒店税金的日常管理工作?答：

(1)认真做好纳税申报工作。

(2)如实按期缴纳税金。

(3)做好与纳税有关的文档管理工作。

(4)增强酒店税务风险防范意识。

五、计算分析题

1.

解：

2.

解：

3.

解：

在固定成本无法降低的条件下,若要实现目标利润,需要使单位变动成本从20 元降至18 元。

参考文献

[1]马桂顺.酒店财务管理(第三版)[M].北京：清华大学出版社,2015.

[2]章勇刚.酒店财务管理[M].北京：中国人民大学出版社,2014.

[3]周倩,杨富云.酒店财务管理实务[M].北京：清华大学出版社,北京交通大学出版社,2011.

[4]科特.饭店业管理会计(中文第二版)[M].徐虹,译.北京：中国旅游出版社,2015.