中级财务会计：预付账款的核算探讨

为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”账户，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。

预付款项的核算包括预付款项和收回货物两个方面，企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目。当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

【例4-8】 天兴公司向五峰公司采购材料2000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100000元。按照合同规定向五华公司预付货款的40%，验收货物后补付其余款项。根据上述经济业务，天兴公司应作如下会计分录：

预付40%的货款时：

借：预付账款40000

贷：银行存款40000

天兴公司收到五峰公司发来的2000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100000元，增值税进项税额为17000元，剩下的77000元以银行存款补付。

借：原材料100000(www.xing528.com)

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：预付账款117000

借：预付账款77000

贷：银行存款77000

企业的预付账款业务不多时，可以通过“应付账款”科目核算预付款业务，企业的应付账款业务不多时，也可以通过“预付账款”科目核算应付款业务。

此外，为了便于反映企业对客户的债权债务关系，对同一客户发生的采购业务往来，只通过“应付账款”或“预付账款”的其中一个科目进行核算。

为了反映预付账款增减的具体情况，企业应按供应单位组织明细核算，由于预付账款总分类账户的余额反映的是企业采购时产生的债权和债务的差额，而不是企业真实的债权或债务，因此在编制资产负债表时需要依据明细账户的余额进行计算分析，分别以“应付账款”和“预付账款”两个项目披露。