中级财务会计：存货发出核算

企业应根据存货的性质、生产特点和经营管理要求，选择一种方法确定发出存货的价值。存货发出的计价方法是指对发出存货和每次发出后结存存货价值的计算确定方法，有个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。我国会计准则规定，采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。

1）存货发出的计价方法

（1）先进先出法

先进先出法是指假定先入库的存货先发出，并根据这一假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：假定存货按先进先出顺序流动，发出存货时假定发出的是库存最久的存货，期末存货是最近入库的存货。

①【例5-3】 如表5-1、表5-2所示。

表5-1　某存货收发存资料　单位：元

表5-2　先进先出法下某存货明细账　单位：元

②优缺点。采用先进先出法，便于日常计算发出存货及结存存货的成本，但在存货收发业务频繁、单价经常变动的情况下，企业计算的工作量较大。另外，期末存货成本比较接近现行的市场价值，当物价上涨时，用早期较低的成本与现行收入相配比，会高估企业当期利润。该方法适用于：企业发出存货时需要随时确定成本，又要使库存存货的价值接近于近期取得的存货成本的情况。

（2）后进先出法

后进先出法是指后入库的存货先发出，并根据这一假定的存货流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用这种方法登记存货明细分类账的要求与先进先出法相同，但发出存货时按后进先出的原则计价。

①【例5-4】 根据表5-1的资料，采用后进先出法计算登记的某存货明细账，如表5-3所示。

表5-3　后进先出法下某存货明细账　单位：元

②优缺点。这种方法与先进先出法正好相反，其特点是：期末结存存货的账面价值是反映最早进货的成本，而发出存货的成本则接近存货近期的成本水平。后进先出法，在物价上涨的条件下，使得发出存货的成本接近市场价格，符合会计核算谨慎原则的要求，但计算的工作量较大。该方法适用于不动用基本存量，不考虑期末存货偏离现时成本的情况。

（3）加权平均法

加权平均法是指在计算存货的单位成本时，根据期初结存数量和本期收入的数量作为权数的计价方法，从而计算出本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。

①计算公式

②【例5-5】 根据表5-1的资料计算：

③优缺点。采用加权平均法，只有在期末才能根据以上公式计算出存货的平均单价，并对发出存货进行计价、计算存货结存的金额，平时从存货明细账中看不出存货的结存价值。这种计价方法的缺点是不利于存货的日常管理，优点是能够减少工作量。该方法适用于定期盘存的存货。

（4）移动加权平均法

移动加权平均法是指每次收入存货后，根据库存数量和总成本，计算出新的加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。移动加权平均法与加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次收入存货时重新计算加权平均单位成本。

①计算公式(www.xing528.com)

期末结存存货成本=以前结存存货成本+本期入库存货实际成本-本期发出存货成本

②【例5-6】 根据表5-1的资料，采用移动加权平均法计算登记的某存货明细账，如表5-4所示。

表5-4　移动加权平均法下某存货明细账　单位：元

③优缺点。采用移动加权平均法，每购进一批存货，就要重新计算一次平均单价，每发出一次存货，都要按上次结存存货的平均单价作为本次发出存货的单价。这种计价方法的缺点是存货的计价工作量较大，优点是存货计价工作可以分散在月内进行。该方法适用于永续盘存的存货。

（5）个别计价法

个别计价法是指按每次入库存货的个别单位成本计价的一种方法，即收入存货分别记录单价，领用哪个批次购买的存货就用哪次的单价。

①【例5-7】 根据表5-1的资料，采用个别计价法计算结果为：

本期发出存货总成本=400×1.00+200×1.20+400×1.10=1080（元）

期末存货总成本=120×1.00+100×1.20+50×1.10+230×1.21=573.30（元）

②优缺点及适用范围。个别计价法的优点是能正确地计算发出存货的实际成本，并随时掌握实际库存情况，但采用这种方法，要求确认发出存货和期末结存存货所购进的批别。为此，必须按购进批别设置存货明细账，对其进行详细记录。这种计价方法一般适用于价值高、容易辨认的存货。

2）存货发出的账务处理

（1）发出存货用于生产耗用

借：生产成本（制造费用等）

贷：原材料等

（2）发出存货委托外单位加工

借：委托加工物资等

贷：原材料等

（3）生产领用自制半成品继续加工

借：生产成本

贷：自制半成品

（4）为销售而发出自制半成品、商品、材料等，结转销售成本

借：主营业务成本（其他业务成本）

贷：自制半成品（库存商品、原材料等）