中级财务会计：固定资产改革实现突破

固定资产改良是为了提高固定资产的质量而采取的措施，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出。这种支出一般金额较大，将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。

固定资产在改良期间，由于停止使用，工期较长，企业应在固定资产改良之前，将固定资产的账面价值转入“在建工程”科目。

1）将资产账面价值转入“在建工程”

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2）将改良支出计入在建工程

借：在建工程

贷：银行存款（或应付账款、应付职工薪酬等）

如在改建、扩建过程中，领用了生产用原材料，应将材料成本转入在建工程。

借：在建工程

贷：原材料

如在改建、扩建过程中发生变价收入，应抵减在建工程成本。

借：银行存款

贷：在建工程

3）当改建、扩建工程达到预定可使用状态时

①后续支出资本化后的固定资产账面价值小于或等于该项固定资产可收回金额时，直接将在建工程转入固定资产。

借：固定资产

贷：在建工程(www.xing528.com)

②后续支出资本化后的固定资产账面价值大于该项固定资产可收回金额时，应将差额计入当期损益。

借：固定资产

营业外支出

贷：在建工程

【例7-10】 A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2012年12月购入一项生产设备，原价为600万元，采用平均年限法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2015年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2016年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。符合固定资产确认条件，被更换的部件原价为300万元，不考虑残值。

对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420（万元）

减去：被更换部件的账面价值300-300/10×3=210（万元）

加上：发生的后续支出400万元

对该项固定资产进行更换后的原价=420-210+400=610（万元）

借：在建工程420

累计折旧 （600/10×3）180

贷：固定资产600

借：营业外支出210

贷：在建工程210

借：在建工程400

应交税费——应交增值税（进项税额）68

贷：银行存款468

借：固定资产610

贷：在建工程610