为了反映和监督投资者投入资本的变动情况，除股份有限公司外，企业应设置“实收资本”科目。股份有限公司应当设置“股本”科目。“实收资本”或“股本”科目应按投资者设置明细科目，进行分类核算。本科目期末贷方余额，反映实收资本（或股本）总额。
企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本（或股本）溢价，在“资本公积”科目核算，不在本科目核算。
1）实收资本增加的核算
（1）企业收到投资者投入的资本
①接受现金资产投资。企业收到投资者以现金资产投入的资本时，应以其实际收到的金额或存入开户银行的金额，借记“银行存款”科目，按投资者应享有企业注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目。
【例12-1】 甲有限责任公司由A，B，C三位投资者出资组建，注册资本为3000000元，A，B，C三位投资者占注册资本总额的比例分别为50%、30%和20%。按照公司章程规定，A，B，C三位投资者投入资本分别为1500000元、900000元和600000元。甲公司已如期收到各投资者的款项。甲公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
借：银行存款3000000
贷：实收资本——A1500000
——B900000
——C600000
【例12-2】 甲股份有限公司收到乙投资者投入的货币资金150000元，投入后甲股份有限公司的注册资本总额为1000000元，根据投资合同的规定，乙投资者享有10%的股份。则甲股份有限公司在进行会计处理时，应编制以下会计分录：
借：银行存款150000
贷：股本——乙100000
资本公积——股本溢价50000
②接受非现金资产投资。
a.企业收到投资者以原材料、库存商品等存货类的投资，应按投资各方确认的价值及应当交纳的税费入账，按确定的价值，借记“原材料”“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按投资者在注册资本中实际拥有的份额借记“实收资本（或股本）”科目，对于实际收到的资产入账价值超过实收资本的部分，应计入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。
【例12-3】 甲公司设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为200000元，增值税进项税额为㉞000元。A公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，甲企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
借：原材料200000
应交税费——应交增值税（进项税额）㉞000
贷：实收资本——A公司2㉞000
【例12-4】 甲公司收到乙公司作为投资的库存商品一批，双方确认的价值为500万元（与公允价值一致），增值税为85万元。投资后，甲公司的注册资本总额为3000万元，投资合同约定，乙公司占有10%的份额。甲公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
借：库存商品5000000
应交税费——应交增值税（进项税额）850000
贷：实收资本（3000×10%）3000000
资本公积——资本溢价2850000 b.企业收到投资者以固定资产、无形资产等非现金资产出资的，应按双方确认的资产价值，借记“固定资产”“无形资产”等科目，按投入资本在注册资本中所占的份额，借记“实收资本（或股本）”科目，对于实际收到的资产入账价值超过实收资本的部分，应计入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。
【例12-5】 甲有限责任公司接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合同约定该设备的价值为200万元，与其公允价值相符。投资合同约定，乙公司占甲公司注册资本的金额为150万。
则对于该投资事项，甲公司的会计处理为：
借：固定资产2000000
贷：实收资本——乙公司1500000
资本公积——资本溢价500000
【例12-6】 甲股份有限公司收到乙公司作为资本投入的专利权一项，该专利权按照投资合同或协议约定的价值为300000元，与公允价值相符。投资后，甲公司股本总额为2000000万，其中乙公司占甲公司股本的份额为10%。
对于该投资事项，甲公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
借：无形资产300000
贷：股本（2000000×10%）200000
实收资本——股本溢价100000
（2）资本公积、盈余公积转增资本
除了投资者投入资本，实收资本增加的途径还包括将资本公积、盈余公积转为实收资本。企业可根据自身实际需要，经过一定程序将资本公积或盈余公积转增注册资本，这样只会导致所有者权益各项目之间的比例发生变动，并未改变所有者权益总额。
将资本公积或盈余公积转增实收资本时应按转增数，借记“资本公积”或“盈余公积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。
【例12-7】 甲股份有限公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积100000元转增股本。假定不考虑其他因素，对于该增资事项，甲公司应编制会计分录如下：(www.xing528.com)
借：资本公积100000
贷：股本100000
【例12-8】 甲有限责任公司因扩大规划需要，经股东大会批准，将盈余公积500000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，甲公司应编制会计分录如下：
借：盈余公积500000
贷：实收资本500000 2）实收资本减少的核算
企业通常不得任意减少实收资本，但在某些特殊情况下，可按法定程序减少已登记注册的实收资本：企业资本过剩和企业发生重大亏损而需要减少注册资本。
（1）企业因资本过剩减少注册资本的核算
企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。一般企业和有限责任公司发还投资款的核算比较简单，按实际发还的投资款数额借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”科目。
【例12-9】 甲有限责任公司因生产经营规模缩小，经批准减少注册资本500000元，已办妥相关手续，以银行存款发还所有者投资款500000元。
对于该事项，甲公司应作如下会计分录：
借：实收资本500000
贷：银行存款500000
股份有限公司是采用发行股票的方式筹集资本的，因资本过剩减资发还股款时，需采取回购其股票的方式进行。由于“股本”科目是按股票面值登记的，收购本企业股票时，也应按面值注销股本。超过面值付出的价格，可区别情况处理：收购的股票凡属原按溢价发行的，应首先冲销溢价收入，减少资本公积；不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的，冲销未分配利润。凡属原按面值发行的，直接冲销盈余公积、未分配利润。
企业应设置“库存股”科目，专门核算股票的回购和注销。企业回购本公司的股票时，按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目；正式注销库存股时，按注销股票的面值和注销股数计算的面值总额，借记“股本”科目，按注销的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，“资本公积”科目的余额不足冲减的，依次冲减“盈余公积”“未分配利润”科目；若回购的库存股实际支付的金额低于股票面值的，则按回购股票所对应的面值总额，借记“股本”科目，按注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
【例12-10】 甲股份有限公司因经营规模缩小，资本过剩，经股东大会决议，减少注册资本200万元，采用回购股票的方式实现减资。公司原发行股票1200万股，每股面值1元，发行价1.2元。公司已提有盈余公积1500000元，未分配利润800000元。收购股票时：
①如公司按每股1.2元的价格收购本公司股票200万股，则会计分录为：
借：股本2000000
资本公积——股本溢价400000
贷：银行存款2400000
②如公司按每股2.5元的价格收购本公司股票200万股，则会计分录为：
借：股本2000000
资本公积——股本溢价2400000
盈余公积600000
贷：银行存款5000000
③如公司按每股3元的价格收购本公司股票200万股，则会计分录为：
借：股本2000000
资本公积——股本溢价2400000
盈余公积1500000
利润分配——未分配利润100000
贷：银行存款6000000
（2）企业因严重亏损而减少实收资本（股本）的核算
企业因发生严重亏损而需要减少实收资本（股本），一般可采取销除股份或注销每股部分金额的办法，这实际上是用实收资本（股本）弥补亏损。在会计处理上，企业应按销除股份的面值或注销每股部分金额的合计数，借记“实收资本”（或股本）科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。
这种会计处理并不影响公司所有者权益总额。但是如果一个企业发生重大亏损，且亏损达到近几年内将无法用利润、公积金来弥补的程度，那么根据制度规定，即使亏损年度以后的年度有利润，但只要有未弥补亏损就不能发放股利。所以在此情况下，用实收资本（股本）的一部分弥补亏损以后，亏损年度的以后年度有利润的就可以发放股利，企业资产负债表中的未分配利润项目体现的也是正数，这样于股东有利，于企业形象也有利。
【例12-11】 甲有限责任公司2015年度发生亏损1000000万元，经股东大会决议，用实收资本予以弥补该亏损，弥补亏损前实收资本的账面余额为20000000元。
对于该实收资本弥补亏损事项，甲公司应作出如下会计处理：
借：实收资本1000000
贷：利润分配——未分配利润1000000
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