纳税风险控制手册-承包租赁案例分析

案例：2013年10月张某承包了某鞋业公司，承包合同约定，张某有自主经营权，每年向该鞋业公司上交承包费200万元。2013年11月份申报缴纳增值税时，与鞋业公司出现了不同意见：张某认为其只是承包经营，增值税应该继续由鞋业公司缴纳；鞋业公司认为公司已承包给了张某，税款理应由张某缴纳。您认为增值税到底应该由谁缴纳？

♂风险点

查核承租或承包的企业，有独立的生产、经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的，是否按税法规定作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。

♂风险识别方法

（1）根据纳税人名称进行调查取证，审核出租人、发包人与承租或承包的企业、单位和个人签订的承包、承租合同或协议，核实实际经营人，审查承租或承包的企业、单位和个人，是否有独立的生产、经营权，在财务上是否独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费，确认其是否存在逃避履行纳税义务的行为。(www.xing528.com)

（2）检查出租人、发包人财务账簿中“其他应收款”“其他应付款”“其他业务收入”“营业外收入”“销售费用”“管理费用”“财务费用”等账户，审核是否有承包费和租金收入，是否将“承租或承包”部分的收入纳入出租人、发包人财务核算，确定承租或承包的企业、单位和个人是否履行纳税义务。

♂政策精解

——财政部 国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十条

第十条 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。