销售货物、提供应税劳务和建筑劳务的纳税风险控制手册

案例：某企业主要从事保温材料的生产经营，且具有保温施工资质。在某项购销合同中，合同约定材料金额为100万元，安装施工费用为20万元。该企业考虑到在该项目中材料销售所占比例大而施工收入比例小，且认为本企业主营项目为材料的研发和生产，所以将两项收入合并进行增值税纳税申报。这种处理方式正确吗？

♂风险点

企业以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），是否全部收入错征营业税，而未按税法规定分别征收营业税和增值税。

♂风险识别方法

销售自产货物、提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的，应重点审核总包或分包合同中是否单独注明建筑业劳务价款。其取得的销售自产货物收入征收增值税，建筑业务收入征收营业税，还应审核建安预决算书和货物的销售价格是否异常，是否存在混合销售中减少增值税应税货物的销售价格，提高非应税劳务价格，从而少缴税款的问题。

♂政策精解(www.xing528.com)

——财政部 国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条。

第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。