纳税风险控制手册：国际代理业和货物运输发票

案例：中国境内某外资企业主要从事纺织服装的生产及出口业务。在某次出口退税申报中，该服装公司将承运企业开具的国际货物运费发票作为当月出口货物的进项税额计算依据进行申报。该公司的理解是，国际货运发票虽然不可以抵扣内销的销项税额，但是该运费是围绕出口货物而发生的，所以可以参与出口退税的进项税额计算。这种认识正确吗？

♂风险点

查核企业已抵扣进项税额的运输发票中，是否有国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票运费的进项税额抵扣，而未作进项税额转出。

♂风险识别方法

（1）审查“销售费用——运输费明细账”，核对是否有支付的国际货物运输费用。

（2）核对国际代理业发票和国际货物运输发票开票单位是否抵扣了进项税额。

（3）审查增值税纳税申报表附表2。

♂政策精解(www.xing528.com)

——财税〔2005〕165号《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》第七条第（三）项。

第七条 运输发票抵扣问题

……

（三）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。

——国税函〔2005〕54号《国家税务总局关于增值税一般纳税人支付的货物运输代理费用不得抵扣进项税额的批复》。

国际货物运输代理业务是国际货运代理企业作为委托方和承运单位的中介人，受托办理国际货物运输和相关事宜并收取中介报酬的业务。因此，增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。