案例：某商业银行2011年第一季度取得贷款业务利息收入600万元、加息收入20万元、罚息收入30万元，支付居民个人存款利息100万元。本季度应当计算缴纳营业税的营业额是多少？
♂风险点
查核企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，是否按向对方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合税法规定条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，财税〔2004〕203号文和财税〔2004〕204号文规定的费用等）除另有规定外，确认计税营业额。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。
♂风险识别方法
分析资产负债表、利润表中的财务指标，并与纳税人纳税申报表进行纵向和横向的比较，确认是否存在异常，进一步检查“应交税费”“管理费用”“营业外收入”等账户，核实纳税人是否存在分解、转移收入的问题。
检查“应付账款”、“其他应收款”和“主营业务收入”等明细账，核实纳税人是否存在将代收的价外费用未合并计税的问题。
♂政策精解
——中华人民共和国国务院令540号《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条及其实施细则第十三条。
第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：
（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；
（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；
（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；
（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；
（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
（三）所收款项全额上缴财政。(www.xing528.com)
——财税〔2003〕16号《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》第三条第（三）项。
第三条 关于营业额问题
……
（三）单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。
——财税〔2004〕204号《财政部 国家税务总局关于中国证券登记结算公司有关营业税政策的通知》第二条和第三条。
为了贯彻落实《国务院关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见》（国发〔2004〕3号），促进资本市场稳定健康发展，准许中国证券登记结算公司代收的以下资金项目从其营业税计税营业额中扣除，具体包括：
……
第二条 代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息。
第三条 结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。
——财税〔2004〕203号《财政部 国家税务总局关于资本市场有关营业税政策的通知》。
一、准许上海、深圳证券交易所代收的证券交易监管费从其营业税计税营业额中扣除。
二、准许上海、深圳、大连期货交易所代收的期货市场监管费从其营业税计税营业额中扣除。
三、准许证券公司代收的以下费用从其营业税计税营业额中扣除。
1.为证券交易所代收的证券交易监管费；
2.代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费；
3.为中国证券登记结算公司代收的股东账户开户费（包括A股和B股）、特别转让股票开户费、过户费、B股结算费、转托管费；
四、准许期货经纪公司为期货交易所代收的手续费从其营业税计税营业额中扣除。
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