15款优质股票期权公开交易，纳税风险控制手册

案例：一上市公司实施员工期权计划，某员工在2011年10月1日以15000元的价格获得10000股可公开交易的股票期权（按价格1.5元/股购买）的配额，授权日市场价格为4.5元/股，2012年10月1日为行权日。同时，该员工10月份工资5000元，请问该员工10月份个人所得税如何计算？

♂风险点

查核上市公司员工取得可公开交易的股票期权时，属于员工已实际取得有确定价值的财产，是否按授权日股票期权的市场价格，作为员工授权日所在月份的“工资、薪金所得”，按财税〔2005〕35号文件和国税函〔2006〕902号文件规定的计算方法，按“工资、薪金所得”项目计算扣缴个人所得税。实际行使该股票期权购买股票时，不再计算扣缴个人所得税。

♂风险识别方法

查阅企业的股票期权计划或实施方案、股票期权协议书、授权通知书等资料，结合员工花名册，核实个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况（包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等），检查适用的税目、税率是否正确，代扣代缴的个人所得税计算是否正确等。

♂政策精解(www.xing528.com)

——财税〔2005〕35号《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》第二条。

第二条 关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定

（一）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。

（二）员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。