纳税风险控制手册：19种离退休工资外的补贴

案例：某国有企业2013年年底，给本单位每位离退休人员发放了冬季取暖补贴3000元，过年补贴5000元，安全奖金2000元，这些是否应扣缴个人所得税？

♂风险点

查核企业离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，是否作为一个月工资薪金，按税法规定减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目扣缴个人所得税。

♂风险识别方法

检查“销售费用”“管理费用”“应付职工薪酬”“营业外支出”等科目，检查支付给离退休人员的各类补贴、奖金、实物等是否存在不缴或少缴个人所得税的现象。

♂政策精解(www.xing528.com)

——国税函〔2008〕723号《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》。

离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

——《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条。

第十条 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。