房租收入的纳税风险控制手册

案例：某公司拥有房屋一处，有独立的产权，2013年11月该公司将房屋出租给个人居住，请问该公司的房产税怎么缴纳？

♂风险点

查核是否有以下涉税问题：

（1）房产原值、计税基数和税率是否准确。

（2）从租计征的，是否错按从价计征。

（3）房租收入未入账，或直接冲减费用。

（4）少计房产原值，漏缴房产税。

♂风险识别方法

（1）在核实房产用途的基础上，检查“其他业务收入”账户的贷方发生额，核实有无房产租金收入。有租金收入的，应查阅房屋租赁合同或协议，核实租金收入是否及时入账；核对纳税申报表，核实是否如实申报房产税，是否应按照房租计征错按房产计税余值计征。同时，结合检查“其他业务支出”等费用账户或往来账户，核实有无以收抵支或转移租金收入的情况。

（2）检查“固定资产——房屋”明细账的借方发生额或“固定资产卡片”，一是将其与“房产税纳税申报表”进行核对，核实申报数是否账表相符；二是与有关房产原始价值资料进行核对，核实房产价值是否全部入账；三是承建房产应与承建合同、“在建工程”账户核对，核实房产价款；四是购入房产应与购货合同及发票核对，核实是否是实际购价；五是自建房产应与“在建工程”账户核对，核实是否是实际造价。

♂政策精解(www.xing528.com)

——国发〔1986〕90号《中华人民共和国房产税暂行条例》第三条和第四条。

第三条 房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。

没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。

房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。

第四条 房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。

——财税〔2000〕125号《财政部 国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》第二条。

第二条 对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税暂减按3%的税率征收，房产税暂减按4%的税率征收。

——财税〔2008〕152号《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》第一条。

第一条 关于房产原值如何确定的问题

对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。