个人所得税调节收入分配的功效评价

1.从居民收入分配的基尼系数看国内收入分配差距。基尼系数是20世纪初意大利经济学家基尼基于洛伦茨曲线提出的衡量收入分配均等程度的指标。以一国或某地区人口累计百分比为X轴，收入累计百分比为Y轴，可以得到该国或该地区的收入分配曲线，即洛伦茨曲线。假设实际收入分配曲线（洛伦茨曲线）和收入分配绝对平等曲线之间的面积为A，实际收入分配曲线（洛伦茨曲线）与绝对不平等曲线之间的面积（右下方）为B，则A除以（A+B）的值即为基尼系数。

图2-5　洛伦茨曲线与基尼系数关系图

如果A为零，即实际收入分配曲线与绝对平等线重合，基尼系数则为零，此时收入分配是绝对均等的；若B为零，则基尼系数为1，表示收入分配绝对不平等。在实际中，基尼系数的取值介于0和1之间。基尼系数越小表明收入分配越均等，基尼系数越大代表收入分配越不均等，即收入分配差距越大。

一般情况下，基尼系数小于0.2代表收入分配绝对平均；0.2～0.3表示收入分配比较平均；0.3～0.4表示收入分配相对合理；0.4～0.5代表收入分配差距较大；大于0.5则表示收入分配悬殊。国际上通用的收入分配差距“警戒线”为基尼指数大于0.4。

国家统计局2017年10月10日公布了2003—2016年我国居民人均可支配收入的基尼系数，如表2-7。

表2-7　2003—2016年我国居民人均可支配收入基尼系数

资料来源：国家统计局

从表2-7可以看出，2003—2016年我国居民人均可支配收入的基尼系数均值为0.479，最小值为0.462，最大值达到0.490，均已远远超过国际“警戒线”0.4的水平，这表明最近十多年来我国居民收入分配的客观差距比较大。(www.xing528.com)

图2-6　2003—2016年我国居民人均可支配收入基尼系数变化趋势

从变化趋势来看，我国居民人均可支配收入基尼系数在2003—2008年间总体呈上升趋势，2008年达到峰值0.492；2008—2015年连续下降，2015年降至0.462；2016年较2015年又有一定的回升。2008年以来我国居民人均可支配收入的基尼系数持续下降，表明近十年以来我国的收入分配差距有所减小，收入分配严重不均的问题有所改善。

虽然收入分配不均有所改善，收入分配差距有缩小的趋势，但不可否认的是我国收入分配的客观差距仍然较大，分配不均的问题仍然严峻。过大的收入分配差距不利于经济的可持续发展和社会的和谐稳定。因此，我国政府相关部门仍需高度重视这一问题并积极采取有效措施减小收入分配差距，缓和分配不均可能带来的矛盾冲突问题。

2.从城镇居民收入分组考察居民个人所得税税负情况。调节收入分配是个人所得税的一项重要功能，我国个人所得税的征收工作本着“高收入者多缴税，低收入者少缴税或不缴税”的原则开展，这意味着收入越高的群体，所缴纳的个人所得税越高，所承担的个人所得税税负应该越重。

个人所得税税负不仅体现在所缴纳个人所得税的绝对数额，更体现在所缴纳个人所得税额占个人总收入的比重，即个人所得税有效税率。借鉴王亚芬（2007）的做法来计算我国城镇居民不同收入组的平均税率t，具体计算公式可以表示为：

其中，T等于人均总收入减去人均可支配收入的差，以此来估计每一收入组所缴纳个人所得税的总额，X等于人均总收入。由于2013年后国家统计局采用新的统计口径，《中国统计年鉴》缺失了2013—2016年间我国居民按收入分组的人均年总收入，无法估计此时间段内我国不同收入组所缴纳的个人所得税额，因此本文只计算2003—2012年间我国城镇居民按收入分组的个人所得税平均税率，计算结果见表2-5。

从表2-5可以看出，2003—2006年我国城镇居民个人所得税平均税率在各收入组之间呈现出了“两头高，中间低”的特点，即低收入组和高收入组的平均税率均高于中等收入组的平均税率，但最高收入组的平均税率仍然高于最低收入组；2007—2012年个人所得税的平均税率总体趋势是随着收入的增加而减小，即高收入组的平均税率反而比低收入组的平均税率更小，且最低收入组与最高收入组的平均税率比值在2007年为1.05，2008年为1.08，2009年达到1.33，2010年达到1.27，2011年高达1.38，2012年为1.25。这表明我国低收入者群体承担的相对税收负担反而比高收入者群体更重，说明我国个人所得税存在着逆向调节作用。