政府单位会计：待摊费用核算

为了核算单位已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用（如预付航空保险费、预付租金等），应设置“待摊费用”科目。摊销期限在1年以上的租入固定资产改良支出和其他费用，应当通过“长期待摊费用”科目核算，不通过本科目核算。待摊费用应当在其受益期限内分期平均摊销，如预付航空保险费应在保险期的有效期内，预付租金应在租赁期内分期平均摊销，计入当期费用。本科目应当按照待摊费用种类进行明细核算。本科目期末借方余额，反映单位各种已支付但尚未摊销的分摊期在1年以内（含1年）的费用。

待摊费用的主要账务处理如下。

（1）发生待摊费用时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

（2）按照受益期限分期平均摊销时，按照摊销金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”等科目，贷记本科目。

（3）如果某项待摊费用已经不能使单位受益，应当将其摊余金额一次全部转入当期费用。按照摊销金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”等科目，贷记本科目。

【例64】　某高校从仓库领用木材90000元用于学生宿舍的日常恢复性维修，并以财政授权支付方式支付给M工程施工队维修费用160000元（含增值税）。以上维修费用按10个月摊销。

（1）领用材料时

借：待摊费用——学生宿舍维修　90000

贷：库存物品——木材　90000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。

（2）支付维修费用时(www.xing528.com)

借：待摊费用——学生宿舍维修　160000

贷：零余额账户用款额度　160000

因该经济业务涉及纳入部门预算管理的现金支出，故预算会计需进行如下的账务处理

借：事业支出　160000

贷：资金结存——零余额账户用款额度　160000

（3）每月摊销维修费用时

借：业务活动费用　25000

贷：待摊费用——学生宿舍维修　25000

因该经济业务未涉及实质性的现金收支，故预算会计不需要进行账务处理。