(一)财产转让所得
财产转让所得指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
1．个人将投资于在中国境内成立的企业或组织(不包括个人独资企业和合伙企业)的股权或股份,转让给其他个人或法人的行为,按照“财产转让所得”项目,依法计算缴纳个人所得税,具体包括以下情形:
(1)出售股权。
(2)公司回购股权。
(3)发行人首次公开发行新股时,被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售。
(4)股权被司法或行政机关强制过户。
(5)以股权对外投资或进行其他非货币性交易。
(6)以股权抵偿债务。
(7)其他股权转移行为。
2．其他规定。
(1)个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为,从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等,均属于个人所得税应税收入,应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。
(2)个人以非货币性资产投资属于转让非货币性资产和投资同时发生,对转让的非货币性资产的所得按“财产转让所得”项目征税。
(3)纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方法。
①股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记,且所得已经实现的,转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后,当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议,是另一次股权转让行为,对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。
②股权转让合同未履行完毕,因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同,并原价收回已转让股权的,纳税人不应缴纳个人所得税。
(4)个人在上海、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的股票,转让所得暂不征收个人所得税。
(5)对个人转让新三板挂牌公司原始股取得的所得,按照“财产转让所得”,适用20%的比例税率征收个人所得税;对个人转让新三板挂牌公司非原始股取得的所得,暂免征收个人所得税。
(6)通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后,通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得,应按照“财产转让所得”征收个人所得税。
(7)收购网络玩家的虚拟货币加价后出售取得的收入,按照“财产转让所得”征收个人所得税。
提示 ①自2009年5月25日(含)起,将房屋产权无偿赠与近亲属、抚养人、赡养人的,或依法继承的,依法受赠的,对当事双方不征收个人所得税。
②个人转让自用达5年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得所得,暂免征收个人所得税。
③对股票转让所得,暂不征收个人所得税。
(二)适用税率(https://www.xing528.com)
适用比例税率,税率为20%。
(三)计税依据
1．一般情况。
应纳税所得额＝收入总额－财产原值－合理费用
2．个人销售无偿受赠不动产。
应纳税所得额＝转让受赠房屋的收入－原捐赠人取得房屋的实际购置成本－赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费
提示 受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正当理由的,税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。
(四)应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝(收入总额－财产原值－合理费用)×20%
提示 个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税,其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值,计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。
【例题5-41多选题】(经典好题) 根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,应按“财产转让所得”税目计征个人所得税的有( )。
A．转让机器设备所得 B．提供著作权的使用权所得
C．转让股权所得 D．提供非专利技术使用权所得
【答案】 AC
【解析】 选项BD属于特许权使用费所得。
【例题5-42单选题】(2019年真题) 2018年11月,林某将一套三年前购入的普通住房出售,取得收入160万元,原值为120万元,售房中发生合理费用0．5万元。已知财产转让所得个人所得税税率为20%,计算林某出售该住房应缴纳个人所得税税额的下列算式中正确的是( )。
A．(160－120－0．5)×20%＝7．9(万元)
B.160×(1－20%)×20%＝25．6(万元)
C．(160－120)×20%＝8(万元)
D．(160－0．5)×20%＝31．9(万元)
【答案】 A
【解析】 财产转让所得以一次转让财产收入额减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,适用20%的税率计算缴纳个人所得税。
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