资源税的应纳税额计算方法及纳税时间

资源税的应纳税额,按照从价定率或者从量定额的办法,分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。计算公式如下:

1．实行从价定率计征办法的应税产品。

应纳税额＝应税产品的销售额×适用的比例税率

2．实行从量定额计征办法的应税产品。

应纳税额＝应税产品的销售数量×适用的定额税率

3．扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算。

代扣代缴应纳税额＝收购未税产品的数量×适用定额税率

【例题6-50多选题】(经典好题)　根据资源税法律制度的规定,下列关于资源税纳税环节的表述中,正确的有(　　)。

A．纳税人自采原矿直接销售的,在原矿销售环节缴纳资源税

B.纳税人以自产原矿加工为选矿产品销售的,在选矿产品销售环节缴纳资源税

C．纳税人以自产原矿加工为选矿产品自用的,在原矿移送环节不缴纳资源税

D．纳税人以自采原矿加工为选矿产品自用的,在原矿移送环节缴纳资源税

【答案】　ABC

【解析】　选项D,纳税人自采原矿加工为选矿产品自用的,在选矿产品销售时(而非原矿移送时)缴纳资源税。

【例题6-51多选题】(2013年真题)　根据资源税法律制度的规定,下列各项中,应计入到资源税销售额的有(　　)。(www.xing528.com)

A．收取的价款　　B.收取的包装费

C．收取的增值税销项税额　D．收取的运输装卸费

【答案】　ABD

【解析】　从价计征的资源税的销售额为向买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。所以选项ABD正确。

【例题6-52单选题】(经典好题)　某煤矿厂将自采原煤和外购原煤按4∶1的比例混合在一起销售,2月销售混合原煤1500吨,取得不含增值税销售额90万元,经计算确认,外购原煤单价500元/吨(不含增值税),该煤矿煤炭资源税税率为8%,下列计算当期应税资源税的算式正确的是(　　)。

A．[900000－(1500×1/5)×500]×8%＝60000(元)

B.[900000－(1500×4/5)×500]×8%＝24000(元)

C．[900000－(1500×500)]×8%＝12000(元)

D．900000×8%＝72000(元)

【答案】　A

【解析】　外购应税产品与自釆应税产品混合销售,在计算应税产品销售额或者销售数量时,准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量。选项A正确。

【例题6-53判断题】(2017年真题)　纳税人销售应税产品采用分期收款结算方式的,其资源税纳税义务发生时间,为销售合同规定的收款日期的当天。(　　)

【答案】　√