中华人民共和国环境保护税法的规定及申报缴纳要求

依据2016年12月25日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过,自2018年1月1日施行的«中华人民共和国环境保护税法»。

(一)定义

是为了保护和改善环境,减少污染排放物,推进生态文明建设而征收的一种税。

(二)纳税人

在我国领域和管辖海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。按照规定征收环境保护税不再征收排污费。纳税人不包括从事生产经营的其他个人。

(三)征税范围★

1.税目。

大气污染物、水污染物、固体废物、噪声。

2.不属于直接排放的情形,不缴纳环境保护税。

(1)向依法设置的污水、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物。

(2)在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物。

但是,以上情形超标排放或不符合环保标准,应当缴纳环境保护税。

【例题6-66多选题】(经典好题)　下列企业直接排放的污染物中,属于环境保护税征税范围的有(　　)。

A.大气污染物　B.水污染物　C.固体废物　D.噪声

【答案】　ABCD

【解析】　环境保护税的征税范围包括大气污染物、水污染物、固体废物、噪声。所以选项ABCD均正确。

(四)税率

环境保护税采用定额税率。详见表6-19。

其中大气污染物、水污染物执行幅度定额税率,具体适用税额的确定和调整,由省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

表6-19　环境保护税税目税额表

(续表)

(五)计税依据

1．大气和水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。

2．固体废物按照固体废物的排放量确定。

3．噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

(六)应纳税额的计算

1.计算公式。

应税大气污染物的应纳税额＝污染当量数×具体适用税额

应税水污染物的应纳税额＝污染当量数×具体适用税额

应税固体废物的应纳税额＝固废物排放量×具体适用税额应税噪声的应纳税额＝超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额

2.排放量和分贝数按照下列方法和顺序确定。

(1)安装使用了符合规定的自动监测设备:按自动监测数据计算。

(2)未安装使用自动监测设备:按监测机构出具的监测数据计算。

(3)不具备监测条件的:按规定的排污系数、物料衡算方法计算。

(4)不能按上述方法计算的:按规定的抽样测算的方法核定计算。(www.xing528.com)

(七)税收优惠★

1.免征。

(1)农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的。

(2)机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。

(3)依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物,不超过国家和地方规定的排放标准的。

(4)纳税人综合利用的固体废物,符合国家和地方环境保护标准的。

2.减征的情形。

(1)纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的,减按75%征收环境保护税。

(2)纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的,减按50%征收环境保护税。

(3)工业噪声声源一个月内超标不足15天的,减半计算应纳税额。

【例题6-67单选题】(经典好题)　甲建筑公司,2017年因施工作业导致产生的工业噪声超标16分贝以上,其中5月超标天数为12天,6月超标天数为22天,已知工业噪声超标16分贝以上每月税额为11200元,则下列关于甲公司应纳环境保护税的计算列式正确的是(　　)。

A.11200×2÷60×(12＋22)＝12693．33(元)

B.11200×2＝22400(元)

C.11200×50%＋11200＝16800(元)

D.11200÷30×22＝8213．33(元)

【答案】　C

【解析】　工业噪声的征税规定:①一个单位边界上有多处噪声超标,根据最高一处超标声级计算应纳税额;当沿边界长度超过100米有2个以上噪声超标,按照两个单位计算应纳税额。②一个单位有不同地点作业场所的,应当分别计算应纳税额,合并计征。③昼、夜均超标的环境噪声,昼、夜分别计算应纳税额,累计计征。④声源一个月内超标不足15天的,减半计算应纳税额。⑤夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声,按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。所以选项C正确。【例题6-68判断题】(经典好题)　规模化养鸡场排放固体污染物免征环境保护税。(　　)

【答案】　✕

【解析】　规模化养鸡场排放固体污染物也征环境保护税。

(八)征收管理

1.纳税义务发生时间。

纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。

2.纳税期限。

环境保护税按月计算,按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。

3.纳税申报。

纳税人按季申报缴纳的,应当自季度终了之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的,应当自纳税义务发生之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

4.纳税地点。

纳税人应向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。

【例题6-69单选题】(经典好题)　下列关于环境保护税的征收管理,说法错误的是(　　)。

A.环境保护税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日

B.环境保护税按月计算,按年申报缴纳

C.环境保护税可以按次申报缴纳

D.纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税

【答案】　B

【解析】　环境保护税按月计算,按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。所以选项B正确。