装饰工程成本控制与预决算：施工管理和纠偏方法

装饰工程成本是指以装饰工程作为成本核算对象的施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形式，也就是某一装饰工程项目在施工中所发生的全部费用的总和，它由人工费、材料费、施工机械使用费、措施项目费、施工管理费、其他税费等组成。具体包括所消耗的主要材料，结构件及其他材料，调转材料的摊销费，施工机械的台班或租赁费，施工人员的工资、资金以及项目部在管理工程施工中所发生的全部费用支出。

工程成本控制就是对工程的资金支出进行核算和监控。成本控制工作是在成本控制计划的基础上开展的，它是根据各项工作需要的实际费用与计划费用进行比较，对成本费用进行评价，并对未完工程进行预测，使成本控制在预算范围之内的工作。施工阶段是控制建设工程项目成本发生的主要阶段，它通过确定成本目标并按计划成本进行施工、资源配置，对施工现场发生的各种成本费用进行有效的控制。

1．装饰工程成本的分类

（1）按成本计价的定额标准分类　按成本计价的定额标准，装饰工程成本分为预算成本、计划成本和实际成本。以上各种成本计算既有联系，又有区别。通过几种成本的相互比较，可看出成本计划的执行情况。

1）预算成本，是按照装饰工程实物量和国家或地区或企业制定的预算定额及取费标准计算的社会平均成本或企业平均成本，是以施工预算为基础进行分析、预测、归集和计算确定的。预算成本包括直接成本和间接成本，是控制成本支出、衡量和考核项目实际成本节约或超支的重要尺度，表4-3是某厂房装修施工部分预算表，供参考。

表4-3　某厂房装修施工部分预算表

续表

2）计划成本，是在预算成本的基础上，根据企业自身的要求，如内部承包的规定，结合装饰工程的技术特征、自然地理特征、劳动力素质、设备情况等确定的标准成本，亦称目标成本。计划成本是控制装饰工程成本支出的标准，也是成本管理的目标。

3）实际成本，是装饰工程项目在施工过程中实际发生的可以列入成本支出的各项费用的总和，是工程项目施工活动中劳动耗费的综合反映。

（2）按计算装饰工程成本对象的范围分类　按计算装饰工程成本对象的范围，工程成本可分为单位工程成本、分部工程成本和分项工程成本。

2．施工成本控制的依据

施工成本控制的依据包括以下内容。

（1）工程承包合同　施工成本控制要以工程承包合同为依据，围绕降低工程成本这个目标，从预算收入和实际成本两方面，努力挖掘增收节支潜力，以求获得最大的经济效益。

（2）施工成本计划　施工成本计划是根据施工项目的具体情况制定的施工成本控制方案，既包括预定的具体成本控制目标，又包括实现控制目标的措施和规划，是施工成本控制的指导文件。

（3）进度报告　进度报告提供了每一时刻工程实际完成量、工程施工成本实际支付情况等重要信息。施工成本控制工作正是通过实际情况与施工成本计划相比较，找出二者之间的差别，分析偏差产生的原因，从而采取措施改进以后的工作。此外，进度报告还有助于管理者及时发现工程实施中存在的隐患，并在事态还未造成重大损失之前采取有效措施，尽量避免损失。

（4）工程变更　在项目的实施过程中，由于各方面的原因，工程变更是很难避免的。工程变更一般包括设计变更、进度计划变更、施工条件变更、技术规范与标准变更、施工次序变更、工程数量变更等。一旦出现变更，工程量、工期、成本都必将发生变化，从而使得施工成本控制工作变得更加复杂和困难。因此，施工成本管理人员就应当通过对变更要求中各类数据的计算、分析，随时掌握变更情况。

除了上述几种施工成本控制工作的主要依据以外，有关施工组织设计、分包合同文本等也都是施工成本控制的依据。

3．施工成本控制的步骤

在确定了项目施工成本计划之后，必须定期地进行施工成本计划值与实际值的比较，当实际值偏离计划值时，分析产生偏差的原因，采取适当的纠偏措施，以确保施工成本控制目标的实现。步骤如下。

（1）比较　按照某种确定的方式将施工成本计划值与实际值逐项进行比较，以发现施工成本是否已超支。

（2）分析　在比较的基础上，对比较的结果进行分析，以确定偏差的严重性及偏差产生的原因。这一步是施工成本控制工作的核心，主要目的在于找出产生偏差的原因，从而采取有针对性的措施，减少或避免相同原因的再次发生或减少由此造成的损失。(www.xing528.com)

（3）预测　根据项目实施情况估算整个项目完成时的施工成本。预测的目的在于为决策提供支持。

（4）纠偏　当工程项目的实际施工成本出现了偏差，应当根据工程的具体情况、偏差分析和预测的结果，采取适当的措施，以期达到使施工成本偏差尽可能小的目的。纠偏是施工成本控制中最具实质性的一步。只有通过纠偏，才能最终达到有效控制施工成本的目的。

（5）检查　检查是指对工程的进展进行跟踪和检查，及时了解工程进展状况以及纠偏措施的执行情况和效果，为今后的工作积累经验。

4．施工阶段成本控制方法

工程成本分为间接成本和直接成本。直接成本指在施工过程中消耗的构成工程实体和有助于工程形成的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费和其他直接费等成本费用。直接成本的控制是降低工程成本的关键，其中材料费又占工程成本的60%～70%，是影响成本的主要因素，因而是成本控制的重点所在。间接成本的支出与工程施工直接关系，主要是由项目管理机构的组成来决定。因此，要精简管理层，尽量选用一专多能型的管理人员，结合项目的特点成立有效的管理机构，同时对各项间接费用进行分解，制定合理间接费开支的各项指标，压缩开支。

★小知识

投标过程中成本控制

投标过程中，在保持分部分项工程量清单综合单价不变的情况下，合理调整各个项目组价因素的比例，提高人工费单价，降低面层材料单价，为工程实施过程中，材料追加价款、重新认价创造前提和条件，以达到利润最大化的目的。

（1）人工费控制　按照“量价分离”的原则，一是对人工单价的控制；二是对项目消耗人工数量的控制。人工单价的控制主要是通过优化劳动组合来确定。一些技术含量高及主体工程以外的项目可分包给日工资单价比较低的施工队伍，以降低人工费，但是，目前装饰工程项目中，人工费单价的控制空间并不大，人工费的控制主要是从用工方面着手，通过制订合理的劳动力计划，采用技术革新，不断提高队伍的技能，注意劳动组合和人员的配套，充分利用有效工作时间，尽量减少非生产人员数量等手段，以提高劳动生产率，降低人工消耗量。

（2）材料费的控制　是控制工程成本的关键。材料费的控制，按照“量价分离”的原则，一是对材料用量的控制，二是对材料价格的控制。

材料用量要按定额确定单项工程的材料消耗量，严格执行材料进场验收和限额领料制度，有效地控制材料损耗量；对没有消耗定额的材料，则实行计划管理和按指标控制的方法；准确做好材料物资的收发计量检查和投料计量工作；在材料使用过程中，对部分小型及零星材料根据工程量计算出所需材料量，将其折算出费用，由作业者包干控制。

材料价格主要由材料采购部门在采购过程中加以控制。材料采购是材料成本控制的源头，必须及时掌握市场价格的变化；要合理组织运输，采用经济的运输方式，降低运输成本；要对材料资源进行详细调查，根据施工计划，确保材料的均衡供应，尽可能降低材料储备。

（3）施工机械费的控制　机械费主要是由机械台班消耗量和台班单价两方面决定。为有效控制台班支出，要制订切实可行的施工组织设计，合理地配置施工机械的型号和数量，加强设备租赁计划管理，控制好机械租赁费用，避免设备闲置；要加强机械设备的调度工作，提高现场设备的利用率；要加强机械操作人员的技术培训及设备的维修和保养，提高设备的完好率；对于短缺机械，企业内部又调配不了的情况下，要进行购买与租赁的经济比较，购置设备数量力求从多个角度来全面降低机械使用的各种费用。

（4）加强合同管理，做好索赔工作　合同管理是一项重要的工作，项目经理部必须履行施工合同，在施工合同及补充合同签订后对合同内容、风险、重点或关键问题做出特别说明和提示，向各职能部门人员交底，落实施工合同约定的目标，依据施工合同指导工程实施和项目管理工作，避免因合同纠纷而造成的经济损失。索赔是挽回经济损失的重要途径之一，是合同管理的重要环节。项目经理部在履行施工合同期间，应注意收集、记录对方当事人违约事实的证据，作为索赔的依据。按施工合同文件有关规定，认真、如实、合理、正确地计算索赔的时间和费用，撰写索赔文件，及时提出高质量的索赔报告，为索赔成功和企业取得较好的经济效益打下坚实的基础。

（5）加强对分包工程的成本管理与控制　分包工程成本是整个项目成本的重要组成部分，因此，加强对分包工程的成本控制是建筑工程成本管理与控制的重要部分。

1）加强分包工程成本控制。首先要注意分包工程签约风险控制，签约前既要做好对分包队伍的资质、资信、信誉、实力的调查，同时还要做好对分包单位签约人或法定代表人的资格审查。

2）加强分包工程成本控制。重点在于施工阶段的实际成本控制。分包工程实际成本控制更多的要靠事前控制、人为行动控制、主动控制及建立严格的管理制定来组织实施。

3）建立外包工程付款制度、程序，并在合同条款中明确。

4）建立分包单位结算及付款台账，详细记录下因分包工程与分包单位发生的各项经济往来，包括工程内容、合同规定、已结算价款、领用材料款、已支付工程款、扣留工程保修金等经济事项，以便于统筹控制。

★补充要点

降低工程成本措施

降低工程成本措施是在保证施工质量及安全的基础上，以施工预算合同工期及技术组织措施为依据而编制的。例如，组建强有力的领导班子，合理选调精干的装饰队伍进行装饰施工，保证劳动生产率的提高，减少总的用工数；采用新技术、新工艺提高工效，降低材料耗用量，节约施工总费用等。