高校教育成本核算与监审

一、高校教育成本含义

成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，它是经营者为生产商品和提供劳务所消耗的物化劳动和必要劳动的货币表现。

马克思在《资本论》中指出，产品的价值(W)由三个部分组成，即生产中消耗的生产资料的价值(C)，劳动者为自己的劳动所创造的价值(V)，以及劳动者为社会创造的价值(M)，其中产品成本由C+V构成。因此，从理论上说，产品成本是经营者在生产过程中已经耗费的，用货币表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己所创造的价值的总和。但是，在现实经济活动中，一般很难确定纯粹的C+V这种理论成本，实际成本表现和理论成本往往不一致。理论成本不考虑生产经营活动中偶然因素和异常情况的消耗，实际成本则按照制度规定，将应纳入生产经营中的正常和非正常的消耗全部考虑进去。

由于管理的需要，对成本含义也有不同的定义。美国会计学会(AAA)所属成本概念与标准委员会将成本定义为:成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。会计学关于成本一般定义为:特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。也有定义为:为了取得财产(如材料)或接受劳务(如人力资源)而牺牲的经济资源。而经济学家对成本的定义则较为宏观:凡是经济资源的牺牲都是成本。换言之，成本可以是有形或无形、主观认定或客观认定、货币性或非货币性，也可以包括社会成本，如因噪音和污染所引起的成本。

综上所述，不同的经济环境、不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是相同的:一是成本形成是以某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺;也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫做成本。

教育成本首先是由英国教育经济学者约翰·维泽(John Vaizy)在1958年出版的《教育成本》(The Cost of Education)一书中提出的，但该书并没有明确给出教育成本的定义，而把教育经费看做教育成本。1963年，美国经济学家舒尔茨(Throdore W.Schultz)出版了《教育的经济价值》(The Economic Value of Education)一书，提出“教育全部要素成本”的概念^[1]。舒尔茨提出，教育的全部要素成本包括两部分，一是提供教育服务的成本;二是学生上学时间的机会成本。第一部分成本包括教师、图书馆工作人员、学校管理人员的服务成本，维持学校运行耗费的要素成本以及房屋、土地等的折旧、利息成本。第二部分成本可用学生上学而放弃的收入来衡量。(www.xing528.com)

此后，经过可恩(Cohn)(1979，1990)，莱文(Levin)(1983)，曾满超(1988)，盖浙生(1982)，林文达(1984)，阎达五、王耕(1989)，王善迈(1996)等各位学者对教育成本进一步探讨和阐述，教育经济学界对教育成本的含义达成共识。即教育成本是为了向受教育者提供教育服务而耗费的资源的价值，它既包括以货币支出的教育资源的价值，也包括因资源用于教育而损失的收益。也就是说，教育成本既包含了直接成本，也包含了机会成本。

我们认为，教育成本可分为狭义教育成本和广义教育成本。狭义教育成本仅指学校的财务成本，即属于财务范畴的以货币实际支付的成本，但不包括社会和个人投资于高等教育丧失的机会成本。尽管社会、学校、学生及其家庭均要为高等教育付出相当大的机会成本，但其并未能增加对教育的实际投入，只是一种非货币的隐性成本，也不包括家庭和学生个人所实际支出的费用。广义教育成本是学生在接受高等教育阶段所消耗的物化劳动和活劳动以及维持个人生活需要所消耗的价值总和。高等教育成本就其内容和性质来讲，包括三大部分:一是教育机会成本，又分为社会机会成本和个人机会成本。社会机会成本是指学校所使用的土地、建筑物、资金等不用于教育而用于其他方面可能获得的收入和利息;国家因支持高等教育而对高校实现的税收减免;学生个人因求学而放弃就业所损失的国家税收收入。个人机会成本是指学生由于将时间用于求学而放弃就业所损失的个人就业收入。二是学生个人成本。是指学生在接受高等教育过程中发生的应由个人负担的维持生活需要所支付的食宿、交通、生活消费、购买学习用品及书籍等方面的成本。三是学校教育成本。是指学生在接受高等教育过程中由高校所支付的各类教育成本，即学校为培养一定层次和数量的学生所耗费的，可以用货币计量的教育资源的价值。本书中主要采用狭义教育成本的概念。

高校，泛指对公民进行高等教育的学校。从学校类型上讲，高校包括普通高等学校、成人高等学校、民办高等学校等。它是大学、专门学院和高等专科学校的统称，简称高校。从学历上讲，高校包括专科、本科、硕士研究生和博士研究生四个层次。大学是高校其中的一部分，是指包含多门学科的综合性高校。专门学院如医科大学、戏曲学院、音乐学院、美术学院，以及高等专科学校如职业技术学院、职业学院等，都是高校系列，但并不是大学的系列。

高等教育培养成本也称为高校教育成本，是指高校在教育过程中，为培养高等专门人才而耗费的物化劳动和活劳动的价值总和。