税法实务：税法基本原则和分类

第二节　税法的基本原则和分类

一、税法的基本原则

税法的基本原则是对一国调整税收关系法律规范的高度抽象和概括，是贯穿税收立法、执法和司法等全过程中的具有普遍指导意义的法律准则。税法的基本原则主要包括如下三项:税收法定原则、税收公平原则和税收效率原则。

(一)税收法定原则

税收法定原则是最基本的税法原则，对保障人权、维护国家利益和社会公益举足轻重。税权的行使必须限定在法律规定的范围内，确定征纳双方的权利义务必须以法律规定为依据。

税收法定原则包括以下三个方面:

(1)税种法定。税种必须由法律予以规定，非经税种法律规定，征税主体没有征税权力，纳税主体不负缴纳义务。

(2)税收要素确定。税收要素不仅要依据法律作出规定，而且还必须尽量明确，以避免出现漏洞和歧义。

(3)征税程序法定。征税机关必须严格依据法律规定的程序和权限征收税款，没有法律依据，征税机关无权开征、停征、减免、退补税收。

(二)税收公平原则

税收公平原则中公平的概念包括两种:一为横向的公平；一为纵向的公平。横向的公平是指处于同等经济负担能力的人应交纳同等的税收；而纵向公平的目的在于让经济负担能力不同的人应缴纳不同等的税收。

(三)税收效率原则

税收效率原则是以最小的费用获取最大的税收收入，或者最大限度地减轻税收对经济发展的负面影响。它包括税收行政效率和税收经济效率两个方面。

为了提高税收的行政效率，一方面应当采用先进的征收手段，节约费用，提高效率，堵塞漏洞，严厉打击偷税、骗税行为；另一方面，也应尽可能简化税制，使税法语言准确明白，纳税手续简便、透明，降低纳税人的税法遵从成本。

二、税法的分类

(一)按照税法的基本内容和效力的不同

可分为税收基本法和税收普通法。税收基本法是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着税收母法的作用。

(二)按照税法的功能作用的不同

可分为税收实体法和税收程序法。税收实体法主要是指确定税种立的法，税收实体法具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等；税收程序法是指税务管理方面的法律，包括税收管理法、税收程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。

(三)按照税法征收对象的不同

可分为四种:1.对流转额课税的税法，包括增值税、营业税、消费税、关税等税法； 2.对所得额课税的税法，包括企业所得税法、个人所得税法等税法；3.对财产、行为课税的税法，对财产的价值或某种行为课税，包括房产税法、印花税法等税法；4.对自然资源课税的税法。

(四)按照主权国家行使税收管辖权的不同(www.xing528.com)

可分为国内税法、国际税法、外国税法等。

(五)按照税收收入归属和征收管辖权限的不同

可分为中央税法、地方税法和中央与地方共享税法。

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(2009年全国会计专业技术资格考试《经济法基础》试题单项选择题)

1.根据不同的标准可以对税法进行不同的分类。对税法所作的下列分类中，以税法功能作用的不同作为分类标准的是(　)。

A.税收法律、税收行政法规、税收规章

B.税收实体法和税收程序法

C.税收根本法和税收普通法

D.税收一般法和税收特别法

答案:B

【解析】按税法的功能作用的不同，税法分为税收实体法和税收程序法两类。

(2008年全国会计专业技术资格考试《经济法基础》试题单项选择题)

2.下列税收法律中，属于税收程序法的是(　)。

A.中华人民共和国企业所得税法

B.中华人民共和国税收征收管理法

C.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

D.中华人民共和国房产税暂行条例

答案:B

【解析】程序法是指为了保障实体权利和义务的实现而制定的关于程序方面的法律。为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定《税收征收管理法》。