运营业务相关活动的税目征收范围及税率-税法实务

第二节　税目、税率

一、税目

营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目。

1.交通运输业

交通运输业是指使用运输工具或者人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运等业务。

装卸搬运是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。尽管打捞不是运输业务，但与水路运输有着密切关系，所以打捞也可以比照水路运输的办法征税。

凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围。包括:通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。

对远洋运输企业从事程租业务、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按交通运输业税目征收营业税。

程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由船东负担的业务。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由承租方负担的业务。

2.建筑业

建筑业是指建筑安装工程作业，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等内容，其他工程作业是指除建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。管道煤气集资费(初装费)业务，用于管道煤气工程建设和技术改造。

3.金融保险业

金融保险业是指经营金融、保险的业务。

(1)金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务。

(2)保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。

(3)我国境内外金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的征收营业税。离岸银行业务是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动，包括外汇存款、外汇贷款、咨询、签证业务以及国家外汇管理局批准的其他业务。

4.邮电通信业

邮电业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。

邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。

电信是指用各种电传设备传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。电信业务包括基础电信业务和增值电信业务。

5.文化体育业

(1)文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、展览和培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会以及图书馆的图书和资料的借阅业务等。

(2)体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。

6.娱乐业

娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅等娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。

7.服务业

(1)服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

(2)对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税。(www.xing528.com)

光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

(3)福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税；对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。福利彩票机构包括福利彩票销售管理机构和电脑福利彩票投注站等。

(4)对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。

(5)双方签订承包、租赁合同(协议，下同)，将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费(承租费，下同)按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配，不征收营业税:

①承包方以出包方名义对外经营的，由出包方承担相关法律责任；

②承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算的；

③出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础的。

(6)单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。

相关链接

(2008年全国会计专业技术资格考试《经济法基础》试题单项选择题)

1.根据营业税法律制度，下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是(　)。

A.武术比赛　　B.文学讲座　　C.体育比赛　　D.广告播映

答案:D

【解析】服务业征收范围包括:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业和其他服务业。武术比赛、文学讲座、武术表演属于文化体育业，广告播映按“服务业”税目征税。

8.转让无形资产

转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉，也包括出租土地使用权。

对以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的也不征收营业税。

9.销售不动产

销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。

对以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，在投资后转让其股权的也不征收营业税。

单位、个人将不动产无偿赠与他人的，视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为，免征营业税。

二、税率

营业税按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率，具体规定为:

(1)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%；

(2)服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%；

(3)娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。

夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税；保龄球、台球等按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。