第二节 教育费附加
一、征收范围、计征比率及计征依据
教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据征收的一种附加费。教育费附加是为加快地方教育事业、扩大地方教育经费而征收的一项专用基金。教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。教育费附加征收比率为3%。对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。
二、教育费附加的计算
应纳教育费附加=(实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税)×征收比率
【例5－2】C市区一企业2008年10月份实际缴纳增值税400000元，缴纳消费税600000元，缴纳营业税200000元。计算该企业应缴纳的教育费附加。
【解析】应纳教育费附加=(400000+600000+200000)×3%=36000(元)
三、减免规定
(1)对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加；
(2)对由于减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，可以同时退还已征收的教育费附加；但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。
案例分析
(2006年度注册会计师全国统一考试《税法》试题单项选择题)
4.某市一企业2005年5月被查补增值税50000元、消费税20000元、所得税30000(www.xing528.com)
元，被加收滞纳金2000元，被处罚款8000元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加( )。
A.5000元 B.7000元 C.8000元 D.10000元
答案:B
【解析】(50000+20000)×(7%+3%)=7000(元)
案例分析
【案例1】某公司在市区，2008年10月实际缴纳增值税款为430万元，消费税款为70万元。计算该公司2008年10月应交城建税、教育费附加的金额。
【解析】
应纳城建税额=(430+70)×7%=35(万元)
应交的教育费附加=(430+70)×3%=15(万元)
【案例2】地处市区的某企业，2008年3月份应缴纳增值税231万元，其中因符合有关政策规定而被退还13万元，缴纳消费税87万元，缴纳营业税25万元，因故被加收滞纳金0.25万元。请计算该企业实际应纳城市维护建设税额。
【解析】
应纳城市维护建设税额=(231－13+87+25)×7%=330×7%=23.10(万元)
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