税法实务：关税应纳税额计算

第三节　关税应纳税额的计算

一、关税的计税依据

进出口货物征收关税，主要采取从价计征的办法，以货物的完税价格为依据征收关税。

(一)进口货物的完税价格

完税价格应包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。我国境内输入地为入境海关地，包括内陆河、江口岸，一般为第一口岸。货物的货价以成交价格为基础，进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按《完税价格办法》有关规定调整后的实付或应付价格。对实付或应付价格进行调整的规定如下:

1.下列费用或者价值应计入完税价格

(1)由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。购货佣金是指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用；经纪费是指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。

(2)由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。

(3)由买方负担的包装材料和包装劳务费用。

(4)与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。

(5)与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。“特许权使用费”指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可证而支付的费用。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。

(6)卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。

2.下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格

(1)厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。

(2)货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。

(3)进口关税及其他国内税收。

案例分析

(2008年度注册会计师全国统一考试《税法》试题多项选择题)

1.下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有(　)。

A.由买方负担的购货佣金

B.由买方负担的包装材料和包装劳务费

C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费

D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

答案:BD

【解析】由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。

案例分析

(2009年全国会计专业技术资格考试《经济法基础》试题单项选择题)

2.根据关税法律制度的规定，下列各项中，不计入进口货物完税价格的是(　)。

A.货物成交价格

B.进口关税税额(www.xing528.com)

C.由买方负担的包装材料和包装劳务费用

D.有买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费

答案:B

【解析】根据规定，进口关税及其他国内税收，不计入到进口货物关税完税价格中。

(二)出口货物的完税价格

出口货物的完税价格，由海关以出口货物的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，出口关税不计入完税价格。

出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。

二、关税应纳税额的计算

1.从价税计算方法

从价税，是指以进(出)口货物的完税价格为计税依据的一种关税计征方法。其应纳关税税额的计算公式为:

关税应纳税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×适用税率

2.从量税计算方法

从量税，是指以进(出)口货物的数量为计税依据的一种关税计征方法。其应纳关税税额的计算公式为:

关税应纳税额=应税进(出)口货物数量×关税单位税额

3.复合税计算方法

复合税，是指对某种进(出)口货物同时使用从价和从量计征的一种关税计征方法。其应纳关税税额的计算公式为:

关税应纳税额=应税进(出)口货物数量×关税单位税额+应税进(出)口货物

数量×单位完税价格×适用税率

4.滑准税计算方法

滑准税，是指关税的税率随着进口货物价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。对实行滑准税率的进口货物应纳税额的计算方法仍同于从价税的计算方法:

关税应纳税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

【例6－1】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用，保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%，保险费率为3‰，关税税率60%。计算进口小轿车应缴纳的关税。

【解析】小轿车在进口环节应缴纳的关税:

(1)进口小轿车的货价=15×30=450(万元)

(2)进口小轿车的运输费=450×2%=9(万元)

(3)进口车的保险费=(450+9)×3‰=1.38(万元)

(4)进口小轿车应缴纳的关税:

关税的完税价格=450+9+1.38=460.38(万元)

应缴纳关税460.38×60%=276.23(万元)