税法实务：税目与单位税额分析

第二节　税目、单位税额

资源税采用定额税率，从量定额征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。

普遍征收是指对在我国境内开发的一切应税资源产品征收资源税；级差调节是指运用资源税对因资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入，实施差别税额标准进行调节。

一、税目、税额

资源税税目、税额包括7大类，在7个税目下面又设有若干个子目。

(一)原油

开采的天然原油征税，人造石油不征税。税额为8元/吨～30元/吨。

(二)天然气

专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。税额为2元/千立方米～15元/千立方米。

(三)煤炭

原煤征税，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。税额为0.3元/吨～8元/吨。

(四)其他非金属矿原矿

是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，税额为0.5元/吨、克拉或者立方米～20元/吨、克拉或者立方米。

(五)黑色金属矿原矿

是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿，制造人工矿，再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。税额为2元/吨～30元/吨。

(六)有色金属矿原矿

税额为0.4元/吨～30元/吨或立方米挖出量。(www.xing528.com)

(七)盐

一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐，税率为10元/吨～60元/吨；

二是液体盐(卤水)，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料，税额为2元/吨～10元/吨。

纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

案例分析

(2006年度注册会计师全国统一考试《税法》试题多项选择题)

1.下列各项中，不征收资源税的有(　)。

A.液体盐　　　　B.人造原油

C.洗煤、选煤　　D.煤矿生产的天然气

答案:BCD

【解析】资源税对应税资源的原煤、原矿、原油征税，对人造和进一步加工品不征资源税，煤矿生产的天然气暂不征收资源税。

二、扣缴义务人适用的税额

(1)独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

(2)其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

对于划分资源等级的应税产品，未列举名称的纳税人适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。