账务处理程序又称会计核算形式，是指在会计核算中，以账簿体系为核心，把会计凭证、账簿、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织方式。账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系。记账程序和记账方法是指从凭证的填制、账簿的登记到编制会计报表的步骤和方法。
在会计核算中，作为会计核算要素的记账方法、凭证、账簿以及会计报表等，只有有机地结合起来，才能形成完整地会计信息处理系统，为各种会计信息使用者服务。所以设计合理的账务处理程序，对于科学地组织会计核算工作，充分发挥会计的职能，更好地完成会计的任务有着十分重要的意义。
（1）合理的账务处理程序可以保证各种会计凭证按照规定的环节和时间有条不紊地进行传递，及时登记账簿、编制会计报表，提高会计核算工作的效率。
（2）合理的账务处理程序可以提供全面、正确、及时的会计资料，满足企业本身经营管理和外部单位对会计资料的需要。
（3）合理的账务处理程序可以简化会计核算环节和手段，避免重复、无效的会计核算工作，从而节约人力、物力和财力。
（4）合理的账务处理程序可以正确地组织会计核算的分工、协作，加强岗位责任制，明确经济责任，充分发挥会计的核算和监督职能。
由于各单位的业务性质、规模大小各不相同，设置的账簿种类、格式和各种账簿之间的相互关系以及与之相适应的记账程序和记账方法也就不完全相同。不同的账簿体系、记账程序和记账方法相互结合在一起，就形成了不同的账务处理程序。在会计实务中，我国采用的主要账务处理程序有：
（1）记账凭证账务处理程序；
（2）科目汇总表账务处理程序；
（3）汇总记账凭证账务处理程序；
（4）日记总账账务处理程序；
（5）多栏式日记账账务处理程序。
上述五种账务处理程序中，当前企事业单位一般采用前三种程序。本章着重介绍记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。
各种账务处理程序的共同特点是：第一，根据原始凭证填制记账凭证；第二，根据原始凭证和记账凭证登记日记账和明细分类账；第三，根据账簿资料编制财务报表。各种账务处理程序的根本区别在于登记总分类账的依据和方法不同。
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，直接根据各种记账凭证逐笔登记总账的账务处理程序。它是一种最基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序都是以这种账务处理程序为基础而发展形成的。
采用记账凭证账务处理程序，凭证可以设置收款凭证、付款凭证和转账凭证用来反映日常业务发生的各种收款、付款和转账经济业务，也可以设置通用的记账凭证。设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账、银行存款日记账、总分类账都采用三栏式，明细分类账的格式可以根据实际需要采用三栏式、数量金额式和多栏式。
1．记账凭证账务处理程序的工作步骤
（1）根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证。
（2）根据收、付款凭证，每日逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。
（3）根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，逐笔登记各种明细分类账。
（4）根据记账凭证逐笔登记总分类账。
（5）期末，将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对。
（6）期末，根据总分类账和有关明细分类账的数额编制会计报表。
记账凭证账务处理流程如图6-1所示。
图6-1 记账凭证账务处理流程图
2．记账凭证账务处理程序的优缺点
记账凭证账务处理程序的优点是：第一，简单明了，易于理解；第二，手续简单，由于根据记账凭证直接登记总分类账，不进行中间汇总，会计处理十分简便；第三，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：直接根据记账凭证登记总分类账，登记总分类账的工作量较大。因此，记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务较少、记账凭证不多的单位。
【例6-5】盛昌公司有关账户期初如表6-1～表6-3所示。
（1）公司的经济业务见第五章主要经济业务核算及记账凭证填制。
（2）依据经济业务，按时间顺序编制记账凭证。
（3）根据记账凭证登记总账（本例只列示“库存现金”总账，其他总账从略），“库存现金”总账如表6-11所示。(www.xing528.com)
表6-11 “库存现金”总账
总 分 类 账
科目汇总表账务处理程序是根据记账凭证当期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。它是在记账凭证处理程序基础上，将登记总分类账工作进行简化的一种账务处理程序。
在采用科目汇总账务处理程序时，根据通用记账凭证或收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制科目汇总表。经济业务较多的企业需要每日汇总，或三五天汇总一次，经济业务较少的企业也可十天或按月汇总。汇总时，应将该期间内的全部记账凭证，按照相同科目归类，汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写在科目汇总表的相关栏内，用以反映全部会计科目的本期发生额。
1．科目汇总表账务处理程序的工作步骤
（1）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。
（2）根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
（3）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证逐笔登记各明细分类账。
（4）根据记账凭证定期地编制科目汇总表。
（5）根据科目汇总表登记总分类账。
（6）期末，将现金日记账和银行存款日记账的余额与现金总账和银行存款总账的余额进行核对，将各明细分类账的余额与有关总分类账的余额进行核对。
（7）期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。
科目汇总表账务处理流程如图6-2所示。
图6-2 科目汇总表账务处理流程图
2．科目汇总表账务处理程序的优缺点
科目汇总表账务处理程序的优点是：第一，由于采取了汇总登记总分类账的方式，因而简化了总分类账的登记工作，并且科目汇总表的编制方法比较容易、简便；第二，通过编制科目汇总表，可以进行总分类账户本期借、贷方发生额的试算平衡，保证记账工作的质量。其缺点是：在科目汇总表和总分类账上，不能明确反映有关账户之间的对应关系，所以不便于分析经济活动情况，不便于查对账目。科目汇总表核算组织程序一般为经济业务量大的大中型企业所采用。
【例6-6】盛昌公司有关账户余额如表6-1～表6-3所示。
（1）公司的经济业务见第五章主要经济业务核算及记账凭证填制。
（2）依据经济业务，按时间顺序编制记账凭证。
（3）根据上述记账凭证编制科目汇总表如表6-12所示（每10天编制一次，本例只列示前10天的科目汇总表，其他从略）。
表6-12 科目汇总表
（4）根据科目汇总表登记总账（本例只列示“原材料”总账，其他总账从略），“原材料”总账如表6-13所示。
表6-13 “原材料”总账
情境小结
本情境主要阐述了会计账簿的设置和登记方法、错账更正法和账务处理程序。
会计账簿是由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类、连续地记录各项经济业务的簿记。账簿可以按不同标准进行分类，按用途不同可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿；按外表形式不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿；按账页格式不同分类，可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。
总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。每个单位均需设置总分类账，总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账。明细分类账是按明细分类账户详细记录某一经济业务的账簿。各个单位在设置总分类账的基础上，还应根据管理的需要，按照总账科目设置若干必要的明细分类账，作为总分类账的必要补充。根据管理的要求和明细分类账记录的经济内容，明细分类账主要有三栏式明细分类账、多栏式明细分类账和数量金额式明细分类账三种格式。
在建账的基础上，会计人员应根据审核无误的记账凭证，按照账簿登记规则登记各种账簿。如在登账过程中发生错误应根据情况采用相应的更正方法予以更正。
账务处理程序又称会计核算形式，是指在会计核算中，以账簿体系为核心，把会计凭证、账簿、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织方式。账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系。本章中主要讲述了记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。
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