美国高校会计管理及信息披露模式对我国的启示

四、美国高校会计管理及信息披露模式对我国的启示

我国现行《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》，是以1998年修订后的《事业单位会计制度》为基础设定的。当前，我国高校会计如何适应市场化改革的要求，可以从美国高校会计制度演变的“一角”，得到如下的启示。

1.满足多方信息使用者的需要

随着高校多渠道筹集资金的发展，会有越来越多国家以外的主体与高校发生财务关系，它们也需要了解高校的经营情况。因此，在设计会计制度时，必须考虑这些利益相关者的需求。我国高校会计信息目前还没有实现公开披露而仅仅是向上级管理部门汇报，这使得其他主体无法获得他们需要的信息。因此，应当积极推动网上财务查询系统的建立。在学校校园网上建立财务网上查询系统，是高校会计信息进行公开化披露的有效措施之一。通过充分考虑每个层次的需求特点，设计出会计信息披露框架，并且使每个层面的数据可交叉调用，最终形成一个满足信息需求各方使用的高校网络会计信息披露系统。这样，校内各单位可实时查询到本单位经费使用和结余情况；各学院可实时查询到本学院各类学生已缴费和欠费情况；各位老师可实时查询到项目经费使用及结余、本人工资和代扣款等情况；同学可实时查询到本人已缴费和欠费情况。从而有利于提高国家、捐赠人、赞助者，甚至学生对学校的财务监督，提高学校资金的使用效率。

2.进行成本核算，逐步实行企业会计报表模式

高等教育的成本补偿来源有三个主渠道：一是国家财政拨款；二是学生缴纳的学费；三是接收社会捐赠、校办产业利润等其他收入。这些都是高等教育资金的组成部分。目前，随着高校资金来源多元化局面的形成，学费成为其中最主要的组成部分，直接体现教育提供者与教育购买者关系。家长和学生作为高等教育的付费者，有权利知道自己所受教育的所花费成本的构成情况。另一方面学校各项开支费用越来越高，教师的工资水平提高和教学条件（计算机、实验设备等）改善都要求学校校长必须十分关注财务工作，其中成本核算就是一项重要工作。随着学校自主权的扩大，招生的数量、学生的结构（本科、硕士、博士）及生均成本必然决定着学校的各项预算，决定学校的发展和生存，学校的决策者不得不面临财务管理的决策支持。(https://www.xing528.com)

3.形成外部审计的年度财务报表公布制度

目前，我国还没有形成大学年度财务报表接受外部审计的制度。政府审计部门对高校的审计主要是对财务收支和预算执行情况的审计和一些专项资金的审计。此类审计间隔时间长，具有偶发性的特点。而且，部分省市在对高校进行审计时，虽然通过书面形式反馈给学校进行整改，但对审计出来的问题高校不作任何披露。因此，这种不定期审计或专项审计的监督效果有限，它不能有力地促使高校管理层遵守财经法纪，努力提高资金的使用效率和效果。如果高校公开披露的财务报表未经外部审计，那它将很难取信于报表的使用者。虽然高校都设有内部审计机构，但其独立性要远低于外部审计机构，它不具备向第三方提供客观、公允的鉴证服务的能力。因此，由站在客观公正立场上的外部独立审计师对财务报表进行验证是其取信于信息使用者的一个必要保证，同时也是法治国家对公共资金的监督公开化、透明化的必然要求。在我国，政府审计部门人手有限，要承担所有高校年度财务报表的审计工作不太现实。对于政府审计无力承担的部分，可以考虑由政府聘请社会审计单位来完成常规的年度审计，而政府审计部门负责监督抽查社会审计的工作质量。审计报告的目标是对财务报表是否在合法性的前提下对财务状况、现金流量的变动予以公允发表意见，审计报告应与年度财务报表一道同时对外发布。

4.必须披露报表附注

高校财务报告在会计报表附注中应注重对背景信息和前瞻性信息的披露。背景信息包括高校的办学目标、在高校同行中所处地位、办学机构调整等方面。前瞻性信息是高校管理者和其他报表使用者对于高校未来经营环境、发展前景、经营业绩、高校领导者的远景规划、高校面临的机会与风险所进行的事前评估。传统观念认为，这些信息由于存在一定的主观性和不确定性，因而被排斥在以客观性、真实性为编制原则的报表体系之外。但在目前知识经济社会，高校办学环境不断变化，资本市场日益发展、完善、壮大，资本流动全球化，投资主体多元化，高校的投资者或潜在的投资者由于自身经验知识、分析技术和对高校了解程度的限制，无法对高校的未来情况做出合理预计，这些背景信息与前瞻性信息的披露有助于信息使用者做出科学的决策。但在会计报表附注信息披露中要把握公开和保密的度，不能过分强调公开而侵害高校的商业秘密，也不能强调保密而影响会计信息的使用价值。