企业应当设置“债权投资”科目核算其债权投资的摊余成本。该科目根据持债权投资的类别，分别设置“成本”“利息调整”“应计利息”进行明细核算。其中“债权投资——成本”反映债权投资中金融资产的面值；“债权投资——利息调整”反映债权投资的初始入账价值与面值的差额，以及按照实际利率法摊销后该差额的摊余金额；“债权投资——应计利息”反映企业持有的到期一次还本付息的债权投资期间计提应计未收的利息。
1.初始入账时会计处理
企业初始确认债权投资，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得的债权投资，应按该债券的面值，借记“债权投资——成本”科目；按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目；按投资时实际支付全部代价（交易价格和交易费用之和）的金额，贷记“银行存款”等科目。上述账户借贷方之间如有差额，则该差额借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。
2.持有期间利息收入会计处理
在持有期间应当按照摊余成本和实际利率法进行后续会计处理。
实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。
经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。在确定经信用调整的实际利率时，应当在考虑金融资产的所有合同条款（例如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）以及初始预期信用损失的基础上估计预期现金流量。摊余成本，是指按照实际利率法计算的该金融资产的理论价值。
金融资产的摊余成本，应当以该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果确定：
①扣除已偿还的本金。
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
③扣除累计计提的损失准备。
摊余成本＝初始入账价值±利息调整累计摊销额＋应计利息（一次还本付息）-减值准备
＝面值±利息调整摊余金额＋应计利息（一次还本付息）-减值准备
＝“成本”科目±“利息调整”科目＋“应计利息”科目-减值准备(www.xing528.com)
企业应当按照实际利率法确认利息收入。
对于分期付息、到期一次还本的债券投资，应于资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目；按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”；按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。
对于一次还本付息的债券投资，应于资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息，借记“债权投资——应计利息”科目；按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”；按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。
利息收入＝金融资产账面余额（没有扣除减值准备前的金额）×实际利率利息收入（投资收益）＝摊余成本×实际利率
应收利息（应计利息）＝面值（到期日金额）×票面利率
利息调整摊销额＝利息收入-应收利息
注：最后一年的利息调整摊销额应该等于利息调整的最后余额。
3.处置的会计处理
处置债权投资，应将处置所取得的款项与该投资的账面价值之间的差额确认为投资收益。应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按其账面余额，以相反方向登记“债权投资——成本”“债权投资——利息调整”“债权投资——应计利息”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
4.债权投资的减值会计处理
债权投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该债权投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，借记“资产减值损失”科目，贷记“债权投资损失准备”科目。
已计提减值准备的债权投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。
5.债权投资重分类的会计处理
企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照企业会计准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。
企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。
企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
