供应过程中的应付账款明细核算方法

一、供应过程核算概述

（一）供应过程核算的主要内容

供应过程是企业生产经营活动的起点，企业在供应过程中采购材料和固定资产，为生产经营活动做物质上的准备。本节主要介绍材料采购业务的核算。

企业在材料采购过程中，一方面，从供货单位购进各种材料，需要计算购进材料的采购成本；另一方面，要支付采购材料的买价及运输费、装卸费等采购费用，并且与供货单位发生货款结算关系；当材料验收入库之后，还要按期结转材料的采购成本。以上就是企业在供应过程中需要核算的主要内容。

（二）实际成本计价法和计划成本计价法

在具体的核算过程中，企业有两种核算方法可供选择，即实际成本计价法和计划成本计价法。在企业的经营规模较小，原材料种类不是很多，而且原材料的收、发业务发生也不是很频繁的情况下，企业可以按照实际成本计价方法组织材料的收、发核算。对于材料品种、数量繁多，收发频繁的企业来说，日常核算工作量大，核算成本高。为了简化核算，企业可以采用计划成本计价法进行日常核算。具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。本书主要介绍实际成本计价法的核算。实际成本计价法是指从材料收、发的会计凭证到材料明细分类账和总分类账的登记全部按照实际成本计价的会计核算方法。

（三）材料实际采购成本的构成

材料的实际采购成本，是指材料从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括材料的实际买价和采购费用。

购入材料的实际采购成本＝实际买价＋采购费用

1．实际买价

材料的实际买价即购买价款，是指购货发票所注明的货款金额。

2．采购费用

材料的采购费用包含的项目如下所示：

（1）采购过程中发生的运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税进项税额。

（2）运输途中的合理损耗。

（3）入库前的挑选整理费用，包括挑选整理中发生的人工费用和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。

（4）应计入材料采购成本的各种税金，如为国外进口材料支付的关税。

（5）其他费用，如大宗物资的室内运杂费。

读一读

对采购费用的项目构成，说明如下：

第一，运输途中的损耗包括合理损耗、不合理损耗和意外损耗等。其中，合理损耗计入材料采购成本，不合理损耗应向责任人或责任单位索取赔偿，意外损耗扣除保险公司给予的赔偿以及残值后的净损失计入营业外支出。

第二，与采购材料相关的税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，计入“应交税费”账户，不计入材料采购成本；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入材料采购成本。

第三，按照成本计算的重要性原则，大宗物资的市内运杂费计入材料的采购成本，市内零星运杂费和采购人员的差旅费以及采购机构的经费不计入采购成本，可计入管理费用。

（四）材料实际采购成本的计算

材料的买价应当直接计入各种材料的采购成本；采购费用凡能分清成本计算对象的，可以直接计入各种材料的采购成本；凡不能分清成本计算对象的，应按一定的标准分摊计入各种材料的采购成本中。材料实际采购成本的计算步骤具体如下：

1．买价的计算

材料的买价应当直接计入各种材料的采购成本。

2．采购费用的计算和分配

（1）确定费用分配标准，可以以材料的重量、买价等作为分配标准。

（2）计算材料费用分配率：

材料费用分配率＝共同性的采购费用÷分配标准的合计数

（3）计算各种材料的共同采购费用的负担额：

某种材料应该负担的共同采购费用＝材料费用分配率×该种材料的分配标准

3．计算各种材料的实际采购成本

某种材料的实际采购成本＝实际买价＋采购费用（直接计入或者分配计入的）

4．材料的明细分类核算和材料成本计算表的编制

材料采购业务进行了日常核算之后，要定期登记各种材料的明细分类账，进行明细分类核算，并且编制材料成本计算表。

二、主要账户设置

（一）“在途物资”账户

性质：该账户是资产类账户。

内容：用来核算企业外购的尚未验收入库材料的买价和各种采购费用，据以计算、确定购入材料的实际采购成本。

结构：借方登记购入材料的实际采购成本，包括买价和采购费用；贷方登记结转验收入库材料的实际采购成本。期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的成本。“在途物资”账户结构如表3－21所示。

表3－21 在途物资账户

明细账设置：该账户可按购入材料的品种或种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。

（二）“原材料”账户

性质：该账户是资产类账户。

内容：用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。

结构：借方登记已验收入库材料实际成本的增加；贷方登记发出材料实际成本的减少。期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。“原材料”账户结构如表3－22所示。

表3－22 原材料账户

明细账设置：该账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细分类账户，进行明细分类核算。

（三）“应付账款”账户

性质：该账户是负债类账户。

内容：用来核算企业因购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

结构：贷方登记应付供应单位款项的增加；借方登记应付供应单位款项的减少（即偿还额）。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款余额。“应付账款”账户结构如表3－23所示。

表3－23 应付账款账户

明细账设置：该账户可按照债权人（即供应单位）的名称设置明细账户，进行明细分类核算。

（四）“应付票据”账户

性质：该账户是负债类账户。

内容：用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票。

结构：贷方登记企业开出、承兑商业汇票的增加；借方登记到期商业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据的期末结余额。“应付票据”账户结构如表3－24所示。

表3－24 应付票据账户

明细账设置：该账户可按照债权人（即供应单位）的名称设置明细账户，进行明细分类核算。

读一读

商业汇票是由付款人或收款人签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人支付款项的票据。它是一种期票，是延期付款的书面证明。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，属于商业信用范畴。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑汇票由银行承兑，属于银行信用。银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。

为加强应付票据的管理，企业应设置《应付票据备查簿》，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、交易合同号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，应付票据到期结清票款时，应当在备查簿内逐笔注销。

（五）“预付账款”账户

性质：该账户是资产类账户。

内容：用来核算企业按照合同规定向供应单位预付的款项。

结构：借方登记预付给供应单位款项时预付账款的增加；贷方登记收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付账款，即预付账款的减少。期末余额一般在借方，表示尚未结算的预付账款的结余额。“预付账款”账户结构如表3－25所示。

表3－25 预付账款账户

明细账设置：该账户可按照债权人（即供应单位）的名称设置明细账户，进行明细分类核算。

（六）“应交税费”账户

性质：该账户是负债类账户。

内容：用来核算企业应当依法缴纳的各种税费。

结构：贷方登记当期计算出来应该缴纳的各种税费，即应交税费的增加；借方登记已缴纳的各种税费，即应交税费的减少。期末余额一般在贷方，表示应交未交的各项税费的结余额。“应交税费”账户结构如表3－26所示。

表3－26 应交税费账户

明细账设置：该账户可按照应交的税费项目设置明细账户，进行明细分类核算。税费项目包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括印花税等不需要预计税额的税种。

学一学

在材料采购业务中设置“应交税费”账户主要是为了核算增值税。

增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的一个税种。即就其取得的货物或应税劳务的销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

增值税是一种价外税，采取两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。其中，销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额；进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。按规定，进项税额可以从销项税额中抵扣，两者的差额为企业当期应纳的增值税额。公式如下：

销项税额＝销售额×增值税税率(www.xing528.com)

进项税额＝购进货物或劳务价款×增值税税率

企业当期应纳增值税额＝销项税额－进项税额

对于增值税的核算，需要设置“应交税费——应交增值税”二级明细账户进行核算。该账户是负债类账户，用来核算企业应当缴纳的增值税。企业可以在此账户下设置“进项税额”“销项税额”“进项税额转出”等专栏对增值税业务进行明细核算，该账户的贷方登记销项税额，借方登记进项税额以及实际缴纳的增值税。期末余额如果在贷方，表示应交未交的增值税；期末余额如果在借方，表示多交的增值税。本书仅介绍“进项税额”和“销项税额”的核算。仅核算“进项税额”和“销项税额”的“应交税费——应交增值税”账户结构如表3－27所示。

表3－27 应交税费——应交增值税账户

三、核算举例

【例3－8】

东方公司于201×年12月2日从金鑫公司购进甲材料6 000千克，单价12元，取得的增值税专用发票上注明的甲材料的价款是72 000元，增值税税率为17％，增值税为12 240元，全部款项用银行存款付清，材料尚未验收入库。

这项经济业务的发生，一是使甲材料的买价增加72 000元，应计入资产项目“在途物资”账户的借方；二是使增值税进项税额增加12 240元，表示负债减少，应计入负债项目“应交税费——应交增值税”账户的借方；三是使银行存款减少84 240元（72 000＋12 240），应计入“银行存款”账户的贷方，具体分析如表3－28所示。

表3－28 经济业务十一 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：在途物资——甲材料 72 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 12 240

贷：银行存款 84 240

【例3－9】

东方公司于201×年12月3日从金鑫公司购进乙材料4 000千克，单价8元，取得的增值税专用发票上注明的乙材料的价款是32 000元，增值税税率为17％，增值税为5 440元，企业开出一张商业汇票，用于支付全部款项，材料尚未验收入库。

这项经济业务的发生，一是使乙材料的买价增加32 000元，应计入资产项目“在途物资”账户的借方；二是使增值税进项税额增加5 440元，表示负债减少，应计入负债项目“应交税费——应交增值税”账户的借方；三是使应付票据增加37 440元（32 000＋5 440），应计入“应付票据”账户的贷方，具体分析如表3－29所示。

表3－29 经济业务十二 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：在途物资——乙材料 32 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 5 440

贷：应付票据 37 440

【例3－10】

东方公司于201×年12月4日用银行存款8 000元支付上述购入甲材料和乙材料的装卸费，按材料的重量比例进行分配。

首先，需要对甲材料和乙材料共同负担的8 000元装卸费进行分配：

分配率＝8 000÷（6 000＋4 000）＝0．8（元／千克）

甲材料负担的装卸费＝6 000×0．8＝4 800（元）

乙材料负担的装卸费＝4 000×0．8＝3 200（元）

这项经济业务的发生，一是使公司的材料成本增加8 000元，其中，甲材料的采购成本增加4 800元，乙材料的采购成本增加3 200元，应计入资产项目“在途物资”账户的借方；二是使银行存款减少8 000元，应计入“银行存款”账户的贷方，具体分析如表3－30所示。

表3－30 经济业务十三 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：在途物资——甲材料 4 800

在途物资——乙材料 3 200

贷：银行存款 8 000

【例3－11】

201×年12月6日，上述购入的甲材料和乙材料均已验收入库，结转其实际采购成本。

首先，计算上述购入的甲、乙两种材料的实际采购成本：

甲材料的实际采购成本＝72 000＋4 800＝76 800（元）

乙材料的实际采购成本＝32 000＋3 200＝35 200（元）

这项经济业务的发生，一方面使公司已经验收入库材料的实际采购成本增加112 000元（76 800＋35 200），应计入资产项目“原材料”账户的借方；另一方面使尚未验收入库材料减少112 000元，应计入“在途物资”账户的贷方，具体分析如表3－31所示。

表3－31 经济业务十四 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：原材料——甲材料 76 800

原材料——乙材料 35 200

贷：在途物资——甲材料 76 800

在途物资——乙材料 35 200

【例3－12】

东方公司于201×年12月8日从光明公司购进丙材料9 800千克，单价9元，取得的增值税专用发票上注明的丙材料的价款是88 200元，增值税税率为17％，增值税为14 994元，光明公司代东方公司垫付的运杂费为4 900元。账单、发票已到，材料到达企业并且已经验收入库，全部款项都尚未支付。

丙材料的实际采购成本＝88 200＋4 900＝93 100（元）

这项经济业务的发生，一是使丙材料的成本增加93 100元，其中，买价88 200元，运杂费4 900元，应计入资产项目“原材料”账户的借方；二是使增值税进项税额增加14 994元，表示负债减少，应计入负债项目“应交税费——应交增值税”账户的借方；三是使应付账款增加108 094元（93 100＋14 994），应计入“应付账款”账户的贷方，具体分析如表3－32所示。

表3－32 经济业务十五 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：原材料——丙材料 93 100

应交税费——应交增值税（进项税额） 14 994

贷：应付账款 108 094

【例3－13】

东方公司于201×年12月15日签发一张转账支票，向光明公司支付前欠货款108 094元。

这项经济业务的发生，一方面使公司的应付账款减少108 094元，应计入负债项目“应付账款”账户的借方；另一方面使银行存款减少108 094元，应计入“银行存款”账户的贷方，具体分析如表3－33所示。

表3－33 经济业务十六 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：应付账款 108 094

贷：银行存款 108 094

【例3－14】

东方公司于201×年12月16日用银行存款预付给长城公司购买丁材料的货款15 000元。

这项经济业务的发生，一方面使公司的预付账款增加15 000元，应计入资产项目“预付账款”账户的借方；另一方面使银行存款减少15 000元，应计入“银行存款”账户的贷方，具体分析如表3－34所示。

表3－34 经济业务十七 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：预付账款 15 000

贷：银行存款 15 000

【例3－15】

东方公司于201×年12月20日收到长城公司发来的前已预付货款的丁材料3 000千克，单价11元，材料到达并且已经验收入库，取得的增值税专用发票上注明的丁材料的价款是33 000元，增值税税率为17％，增值税为5 610元，价税合计数为38 610元，除冲销原预付款15 000元以外，不足部分用银行存款支付。

这项经济业务的发生，一是使丁材料的成本增加33 000元，应计入资产项目“原材料”账户的借方；二是使增值税进项税额增加5 610元，表示负债减少，应计入负债项目“应交税费——应交增值税”账户的借方；三是使预付账款减少15 000元，应计入资产项目“预付账款”账户的贷方；四是使银行存款减少23 610元（33 000＋5 610－15 000），应计入资产项目“银行存款”的贷方，具体分析如表3－35所示。

表3－35 经济业务十八 单位：元

续 表

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：原材料——丁材料 33 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 5 610

贷：预付账款 15 000

银行存款 23 610

根据上述例3－8～例3－15，登记甲、乙、丙、丁四种材料的材料采购成本计算表，如表3－36所示。

表3－36 材料采购成本计算表 单位：元