成本核算的基本原则及权责发生制原则

企业由于生产类型的特点和管理要求等方面的不同，其成本核算也具有不同的特点。但是，对所有企业来说，成本核算提供的信息应具备相关、及时、准确的特征。所谓相关，是指成本核算数据必须满足使用者特定的信息需求。所谓及时，是指信息的反馈能满足成本分析、成本决策和成本考核的需要，为及时制定措施、改进企业生产工作服务，而过时的信息就会失去其价值。准确是相对而言的，由于成本核算中有些因素是预计的，因此不同的核算方法和分配方法求得的结果是不同的。相对准确主要是指成本信息的质量是可靠的，没有人为地任意提高或降低成本。

成本核算提供的信息只有符合以上特征才能充分发挥其应有的作用。为此，各个企业在进行成本核算时，应遵循以下成本核算的基本原则。这些原则是从成本核算实践中提炼和归纳出来，并由感性认识上升到理性认识而逐渐形成的。它对于成本会计人员合理地、恰当地处理成本核算业务，提供相关、及时和准确的成本信息，具有重要的指导作用。这些基本原则主要有：

（一）实际成本计价基础原则

实际成本计价也称历史成本计价，它包含三个方面的含义：第一，对生产所耗用的原材料、燃料和动力在数量方面要按其实际耗用数量计算；在价格方面，可采用实际价格，也可采用计划价格计价。但是在计入产品成本时，对计划价格同实际价格的差异要做调整，将其调整为实际成本。第二，对固定资产折旧必须按其原始价值和规定的使用年限计算。第三，对完工产品要按实际成本计价，但它并不排除“库存商品”会计科目及其明细账也可按计划成本计价。对于实际成本与计划成本之间的差额，另设“产品成本差异”会计科目登记。按实际成本计价，能正确地计算企业当期的盈利水平，但是它也有局限性。当物价变动较大时，历史成本将不能确切地反映资产的现值。为此，应按国家的规定，根据物价变动的情况，对资产账面价值及损益进行适当的调整。

（二）成本分期原则

企业生产经营活动是连续不断进行的，为了计算一定期间所生产产品的成本，企业就必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本会计期间，分别计算各期产品的成本。成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致。这样有利于各项工作的开展。但需指出，成本核算的分期与产成品（完工产品）成本的计算期不一定一致，不论生产类型如何，成本核算中的费用归集、汇总和分配，都必须按月进行。至于完工产品的成本计算与生产类型有关，可以是定期的，也可以是不定期的。

（三）合法性原则

合法性原则是指计入成本的费用，必须符合国家法律、法令和制度等的规定，不符合规定的费用就不能计入成本。例如，目前制度规定，凡属于增加固定资产而发生的各项资本性支出，不能直接计入成本；购入无形资产的支出、对外投资支出、被没收的财物、各项罚款性质的支出等，不能列入成本开支。又如，管理费用、财务费用和销售费用等作为期间费用处理，不能计入产品成本。(www.xing528.com)

（四）重要性原则

在进行成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、成本计算方法等，都是根据每一企业的具体情况进行选择的。对于一些主要产品、主要费用，则可采用简化的方法，进行合并计算和分配，而不能不分主次。因此，按照重要性原则进行成本核算，既减轻了成本计算的工作量，也加快了成本核算的速度。

（五）一贯性原则

企业在进行成本计算时，一般应根据企业生产的特点和管理的要求，选择不同的成本计算方法进行成本计算。产品成本计算方法一经确定，没有特殊的情况，不应经常变动，以使计算出来的成本资料便于进行比较。如果因特殊情况确需改变原有的成本计算方法，应在有关的会计报告中加以说明，并对原成本计算单中的有关数字进行必要的调整。

（六）权责发生制原则

在进行成本核算时，应遵循权责发生制原则。所谓权责发生制原则，是指收入和支出的确认应当以收入和支出的实际发生作为确认计量的标准。权责发生制原则的基础内容是，凡是应计入本期的收入和支出，不论款项是否收到或已付出，都算作本期的收入或支出；凡是不应计入本期的收入和支出即使款项已经收到或付出，也不算作本期的收入或支出。