从会计理论继承到借鉴国际经验：先生关于制定中国会计准则的学术思想

先生在论文《论会计理论的继承性》(葛家澍,1981)中明确指出,会计的主要属性是技术性,因此会计的发展与会计理论具有继承性。在这一点上,先生更是明确地指出,我国可以批判性地借鉴西方国家“公认会计原则”的研究成果。

首先,与《论会计理论的继承性》中蕴含的学术思想一脉相承,先生在“制定中国会计准则如何借鉴国际经验”(葛家澍,1992)中开宗明义地指出:

在我国建立会计准则必须具有中国的特色,同时又应当尽可能接近国际会计惯例。前者是我国的社会制度——以生产资料公有制为基础的社会主义和在这个基础上所形成的有计划的商品经济——所决定的;后者则考虑到改革开放这一基本国策的需要。

先生敏锐地注意到,会计准则制定对于中国会计界来说是一项崭新的工作。即便如此,基于“继承性”,西方国家制定会计准则或“公认会计原则”的合理经验我们完全可以吸收和借鉴,这样既可以避免走弯路,也可以在一个较高的起点上制定我国的会计准则,尽可能与国际会计惯例比较接近。学习西方国家制定会计准则的经验并不意味着照搬或模仿,而是一种批判性地吸收。换言之,先生认为,我国的会计准则应具有中国特色,包括但不限于:

第一,考虑到20世纪90年代,我国的社会主义市场经济以公有制为主体、多种经济成分并存,为此中国的会计准则制定应充分考虑社会主义公有制经济与国有企业的情况。(www.xing528.com)

第二,经过10余年的改革开放,股份制将成为一种重要的组织形式,为此会计准则制定应该注意到这一新发展趋势。

第三,考虑到宏观调控的重要性和必要性,我国的会计准则必须兼顾国家宏观管理部门与微观企业。

第四,伴随着改革的持续深化,中国的国际经济日益频繁,吸引外资越来越多,为此会计作为国际商业的通用“语言”,要求财务报表具有较高程度的可比性。基于此,我国会计准则在保持特色之余,应尽可能地接近国际会计惯例。

其次,关于准则制定机构,先生从中国国情出发,认为应该兼顾国家宏观调控和搞好微观经济的需要,遵照《中华人民共和国会计法》的规定,由财政部领导、财政部会计司负责具体工作。此外,考虑到会计准则制定过程中需要较强的技术性,所以保持会计准则体系的内在逻辑一致性是非常重要的,为此先生建议应该成立一个“评议委员会”(后来财政部会计司成立了“会计准则咨询委员会”)广泛吸取各方面的意见。