美国人W先生在苏州投资开办了一家高新技术企业（企业所得税适用税率为15%），并担任该公司的董事长。W先生的工资为每月40000美元（1美元=6.2元人民币），折合人民币为248000元。
W先生每月所取得的工资应缴纳个人所得税为
（248000-4800）×45%-13505=95935（元）
W先生实际得到的税后工资净收入为
248000-95935=152065（元）
实际税收负担率=95935÷248000×100%=38.68%
在此情况下，W先生工资的实际税收负担率为38.68%。
筹划分析
如果经过筹划，W先生将每月的工资收入降低到1500美元，折合人民币为9300元，同时每月从企业获得红利38500美元，折合人民币为238700元，每月从企业获得的收入同样也是248000元。但是，其税收负担如何呢？
W先生所取得的收入需要交税，其包括两个部分：
（1）工资薪金收入，每月应缴纳个人所得税为
（9300-4800）×10%-105=345（元）
（2）W先生从企业分得的红利。根据现行《税法》规定，其从企业分得的红利免缴个人所得税。但由于红利不能在所得税前扣除，则需要调增缴纳企业所得税为(www.xing528.com)
238700÷（1-15%）×15%=42123.53（元）
这样，W先生每月缴纳的个人所得税和企业所得税合计为42468.53（42123.53+345）元，实际税收负担率为17.12%。
筹划结论
将筹划后的结果与原来的操作方案相比，由于将其部分收入转换为缴纳企业所得税，因此每月少缴纳税款53466.47（95935-42468.53）元，税收负担总额降低了55.73%。
筹划点评
目前在我国征收的所得税有企业所得税和个人所得税两种，对于在华投资举办企业的外籍人士来说，从企业取得相同数量的工资、薪金或红利需要缴纳的所得税种类及金额是不同的。
根据现行《企业所得税法》规定，企业所得税的适用税率为25%，高新技术企业的适用税率为15%；而个人所得税中工资、薪金适用的七级超额累进税率为3%～45%。由于来华工作的外籍人士中高级专家居多，其工资、薪金水平一般都比较高，实际适用的税率多在45%以上。外籍人士的工资、薪金可以作为费用抵减企业的所得税，但其工资、薪金所得需要缴纳个人所得税，而外籍人士从企业取得股息红利所得则需要缴纳企业所得税，但是可以依法免予征收个人所得税。上述政策的差异就给税收筹划带来了机会。
对在中国境内投资的外籍人士，可以将其在企业所得税前列支的工资、薪金所得转化为从企业所得税后列支的股息红利所得，使其获得的收入缴纳企业所得税，从而达到大幅度降低税收负担的目的。
操作提示
上海普誉财务咨询有限公司的税务专家提醒纳税人，在具体筹划过程中应当注意操作风险，如果想如此筹划，有关人士需要实质性参股。
如果该事项发生在2016年4月30日以后，根据《财政部、国家税务总局关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）规定，自2016年5月1日起在计征个人所得税时，税务机关核定的计税价格或收入不含增值税。
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