会计创新：基于继承的研究成果

时代背景和企业经营管理之需求变化不断推动着会计创新和发展。正是基于这一事实，我国的会计专家、学者在进行着不懈的努力从事会计创新之研究，并提出了价值链会计、实时会计、网络会计、三维会计、会计再造等诸多创新理论。这充分说明了会计创新和发展是一不可逆转之趋势。

然而，会计的创新和继承是一个问题的两个方面，对立的统一。这一矛盾特性由以下几个方面决定：

会计环境二重性。会计环境是会计理论、会计方法、会计实践所赖以生存的境况。它左右着特定历史条件下会计理论演变、会计方法变革、会计法规制定、会计组织建立、会计工作水平等情况。其中，对会计产生影响的主要因素有：政治环境、法律环境、经济环境、科技环境和管理环境等。我们在会计创新时不仅要关注这些因素变化的一面，更不能忽视其稳定、延续的一面。

会计理论形成二重性。会计理论体系之起点或出发点包括：会计主体、会计目标、会计假设、会计本质、会计对象、会计确认与计量、会计环境等。影响会计理论体系购建之诸多因素存在着共性，即，各种因素都具有双重性：一方面，这些要素的含义在当今社会分别有了不同程度扩展，另一方面，这些因素原有含义在扩展中得到了继承和包含，而并非完全消失。如，会计主体，原本含义是单一主体，即，独立核算之企业；而今认为会计主体具有层次性，第一层主体是企业，第二层是企业同盟（价值链、供应链或虚拟企业）。(www.xing528.com)

会计方法变革二重性。当会计数据处理技术由手工转向电子、网络后，会计方法已产生了显著变化，而未来的变化将更为突出。但我们不应以此否认会计方法的继承性，全盘否定原有的会计方法。如，会计账簿是会计科目设置的延伸和实现方式，在手工会计中其存在意义有二：一是分类提供会计信息的一种形式；二是通过存储会计信息均衡账簿处理和信息汇总工作，化解手工会计工作效率低下之矛盾的有效方法。在当今电算化下，账簿作为存储信息方法的意义正在逐步淡化，随着会计档案管理法规的变革必将最终消失；然而，只要我们需要“分类管理”，账簿作为提供分类信息的一种形式必将继承下去。 可见，会计创新和发展难于通过突变之方式实现，而是一个循序渐进、不断完善的过程。在这个过程中，既需要我们致力于会计创新，同时需要关注我们会计继承。只有解决好会计创新和继承之间的矛盾，才能顺利推动会计创新、发展。

总而言之，本文关于会计创新中深层次问题的探讨，只是极其粗浅的梳理；即使触及的内容也仅只是阐明矛盾和问题所在，以及相应之应对思路。在会计创新中，许多深层次的问题有待我们进行更为深入的研究。