未分配利润核算的重要性与方法

1.未分配利润账户的设置及登记

未分配利润是通过“利润分配”科目所属的“未分配利润”明细科目进行核算的。企业在生产经营过程中取得的收入和发生的费用，最终通过“本年利润”科目进行归集，计算出当年盈余，然后自“本年利润”科目借方转入“利润分配——未分配利润”科目贷方进行分配。其结存于“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额，则为未分配利润；借方余额，则为未弥补亏损。年度终了，再将“利润分配”科目下的其他明细科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利、盈余公积补亏等）的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额就是未分配利润的数额，借方余额则为未弥补亏损数额。

2.利润弥补亏损的核算

年度终了，如果企业当年发生亏损，应当将亏损自“本年利润”科目贷方转入“利润分配——未分配利润”科目的借方。结转后，“利润分配——未分配利润”科目的借方余额就是未弥补的亏损数额。对于该未弥补亏损，企业可以用次年实现的税前利润弥补，但弥补期不得超过5年。在以次年实现的税前利润弥补以前年度的亏损时，需将企业当年实现的利润自“本年利润”科目借方转入“利润分配——未分配利润”科目贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”科目借方余额自然抵补。因此，当以当年实现的净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需进行专门的会计处理。

由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。无论是以税前利润还是税后利润弥补亏损，其会计处理的方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。

【例13-14】假设凌云实业股份有限公司2010年发生亏损1500000元，2011—2015年每年均实现税前利润250000元，2016年实现税前利润500000元。所得税税率为25%。

第一步，2010年末凌云实业股份有限公司编制会计分录如下：

借：利润分配——未分配利润　1500000

贷：本年利润　1500000

第二步，2011—2015年，假设不考虑其他因素，凌云实业股份有限公司每年年末编制会计分录如下：

借：本年利润　250000(www.xing528.com)

贷：利润分配——未分配利润　250000

第三步，2015年末，凌云实业股份有限公司“利润分配——未分配利润”科目期末借方余额为250000元，表示尚待弥补的亏损。2016年实现税前利润500000元，按现行制度规定，此时该公司只能用税后利润弥补以前年度的亏损。因此，凌云实业股份有限公司首先应计算当年应负担的所得税，然后再将税后利润转入“利润分配”科目中。2016年末凌云实业股份有限公司编制会计分录如下：

借：所得税费用　125000

贷：应交税费——应交所得税　125000

所得税费用=500000×25%=125000（元）

借：本年利润　125000

贷：所得税费用　125000

借：本年利润　375000

贷：利润分配——未分配利润　375000

根据上述核算结果，凌云实业股份有限公司2016年“利润分配——未分配利润”科目期末贷方余额为125000元（375000-250000）。