会计平衡关系的重要性及保持方法

本书第一章介绍了六项会计要素，这些会计要素反映资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式表示就是通常所说的会计等式。

会计等式是对各会计要素的内在经济关系利用数学公式所作的概括表达。它是揭示各会计要素之间内在关系的恒等式，也是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据，是会计核算方法体系的理论基础，所以，也称为会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式。它主要包括静态会计等式、动态会计等式和综合会计等式。

一、静态会计等式

企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益，称为负债。所有者权益和债权人权益统称为权益。这样，会计等式可以表示为：

资产＝权益＝债权人权益＋所有者权益

即，

资产＝负债＋所有者权益

资产、负债、所有者权益三者之间关系的会计等式也称第一会计等式，这一会计等式反映资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的关系，揭示企业在某一特定时点的财务状况。具体而言，它表明企业在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，它表明资产与负债和所有者权益的基本关系，是资金运动的静态表现，体现企业的财务状况，是设置会计科目和账户、复式记账和编制资产负债表的基本理论依据，故称之为基本会计等式。

二、动态会计等式

企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润（或亏损）。当收入大于费用时，则企业盈利；当收入小于费用时，则企业亏损。收入、费用、利润之间的关系可用如下公式表示：

收入－费用＝利润

收入、费用和利润三者之间关系的会计等式也称第二会计等式，这一会计等式反映收入、费用和利润三个会计要素的关系，揭示企业在某一特定期间的经营成果。它是资金运动的动态表现，体现企业的经营成果，是编制利润表的依据，故称之为财务成果等式。

三、综合会计等式

在任何一个会计期间的起点上，企业的资金都会处于相对静止的状态，表现为“资产＝负债＋所有者权益”。随着生产活动的进行，企业会发生各种费用，从而引起资产的减少、所有者权益的减少或负债的增加。同时，企业还会通过销售产品、提供劳务而取得收入，引起资产的增加、所有者权益的增加或负债的减少。即在一个会计期间内，企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润都会发生数量的变化。到会计期末，企业由于取得经营成果而获得利润，可使资产总额增加；反之，由于亏损，可使资产总额减少。由于企业获得的利润属于企业的所有者，发生的亏损也最终要由所有者承担。因此，利润在本质上讲是所有者权益的增加，亏损则是所有者权益的减少。资产、负债、所有者权益及收入、费用和利润之间的关系可以用如下公式表示：

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

或者， 资产＝负债＋所有者权益＋利润

该等式也称第三会计等式，这一会计等式揭示企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。因为这一会计等式综合反映所有会计要素之间的关系，所以，又称综合会计等式。它既反映资金的静态运动，又反映资金的动态运动，全面地体现企业经营资金运动的内在规律。

到会计期末结账后，利润计入所有者权益项目，会计等式又恢复到会计期初的形式。即“资产＝负债＋所有者权益”，只是等号左右会计要素的金额以及总额发生了增减变化。

综上所述，可以得出如下结论：

（1）企业在经营开始之初或任一会计期初，必定拥有一定数量的资产。这些资产有的来源于债权人，从而形成企业的负债；有的来源于投资者，从而形成企业的所有者权益。因而必定存在下述基本会计等式：

资产＝负债＋所有者权益

（2）随着经济活动的进行，在会计期间内，企业既会取得收入又会发生各种各样的费用，企业在会计期末将收入与费用相减得出企业的利润。因而存在下述动态会计等式：

收入－费用＝利润

（3）企业收入的取得，会引起资产的增加或负债的减少；费用的发生，会引起资产的减少或负债的增加。因而企业产生收入、费用和利润后，基本会计等式会转化为综合会计等式：

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

或者， 资产＝负债＋所有者权益＋利润

（4）利润在按规定程序进行分配之后，发放现金股利的部分，会引起利润和资产的等额减少；留存企业的部分（包括盈余公积和未分配利润）计入所有者权益项目，会计等式又恢复到会计期初的形式，即基本会计等式：

资产＝负债＋所有者权益

综上所述，企业发生的经济业务只会引起资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化，但不会破坏会计等式的平衡关系。因此，“资产＝负债＋所有者权益”也叫会计恒等式。

四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响

所谓经济业务，是指会计主体在生产经营过程中发生的能够引起会计要素增减变动的经济活动。经济业务通常分为两大类：一是外部的经济业务，是指主体与主体之间或主体与外界其他单位或个人之间发生的经济往来，如购买材料、销售产品、向银行借款、接受投资等。二是内部经济业务，是指发生在会计主体内部各部门之间的资源转移的各种经济活动，如固定资产计提折旧、生产车间领用原材料、计提资产减值准备等。每一笔经济业务的发生，都会对会计要素产生一定的影响，会引起会计等式两边会计要素等额增加或减少，或者会引起会计等式一边同一会计要素中的具体项目发生此增彼减。但无论如何变化，其资产总额同负债和所有者权益总额将永远保持平衡关系，即会计等式的平衡关系不会被破坏。

根据基本会计等式可以归纳出来，各种经济业务的发生所引起基本会计等式中会计要素的变化情况共有以下四种类型：

第一种类型，经济业务的发生引起会计等式两边金额同时增加，增加金额相等，故等式仍保持平衡。即资产增加的同时，负债及所有者权益同时增加一个相同的金额。

第二种类型，经济业务的发生引起会计等式两边金额同时减少，减少金额相等，故等式仍保持平衡。即资产减少的同时，负债及所有者权益同时减少一个相同的金额。

第三种类型，经济业务的发生引起会计等式左边（即资产内部）的项目此增彼减，增减金额相等，资产总额不变，故等式仍保持平衡。

第四种类型，经济业务的发生引起会计等式右边（即权益内部）的项目此增彼减，增减金额相等，权益总额不变，故等式仍保持平衡。

经济业务的发生所引起的四种会计要素的变化类型如图2－1所示。

图2－1 四种会计要素的变化类型

下面通过例2－1来说明经济业务的发生对会计等式的影响。

【例2－1】

假设东方公司某年4月初的资产、负债及所有者权益的有关资料如表2－1所示。

表2－1 资产负债表（简表）

续 表

表2－1中的资产总计数为2 450 000元，而负债及所有者权益总计数也为2 450 000元，双方金额相等。4月份，东方公司发生以下四笔经济业务。我们来看这些经济业务的发生会引起会计等式以及会计要素发生怎样的变动。

（1）资产和负债及所有者权益双方同时等额增加。

第一笔经济业务：4月3日，公司购入原材料一批，共计110 000元，货款未付。

这项经济业务的发生，使等式左边资产项目中的原材料增加110 000元；同时也使等式右边负债和所有者权益项目中的应付账款增加110 000元。等式两边的资产项目与负债及所有者权益项目同时增加110 000元，会计等式仍保持平衡。

（2）资产和负债及所有者权益双方同时等额减少。

第二笔经济业务：4月8日，公司原来借入的一笔短期借款到期，以银行存款归还该笔短期借款50 000元。

这项经济业务的发生，使等式左边资产项目中的银行存款减少50 000元；同时也使等式右边负债和所有者权益项目中的短期借款减少50 000元。等式两边的资产项目与负债及所有者权益项目同时减少50 000元，会计等式仍保持平衡。(www.xing528.com)

（3）资产方内部有增有减，增减的金额相等。

第三笔经济业务：4月16日，公司将现金3 000元存入银行存款户。

这项经济业务的发生，一方面使公司资产项目的银行存款增加3 000元；另一方面也使公司资产项目的库存现金减少3 000元。资产项目内部一增一减，且金额相等，所以，会计等式仍然保持平衡。

（4）负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。

第四笔经济业务：4月30日，公司与银行协商之后，将前欠银行的长期借款200 000元转作其对本公司的投资。

这项经济业务的发生，使等式右边所有者权益项目中的实收资本增加200 000元；同时也使等式右边负债项目中的长期借款减少200 000元。等式右边负债项目减少，所有者权益项目增加，因为负债及所有者权益项目一增一减，且金额相等，所以会计等式不变，仍保持平衡。

上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如表2－2所示。

表2－2 资产负债表变动情况（4月份）

从上例可以看出：期初的资产和负债及所有者权益余额各为2 450 000元，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目发生相应的变化，但无论如何变化，到会计期末，资产和负债及所有者权益的余额各为2 510 000元，会计等式两端的总金额始终相等，即资产总额同负债和所有者权益总额将永远保持平衡关系。会计等式的平衡关系不会被破坏。

上述各项经济业务的发生所引起的会计要素变动的四种类型，还可以进一步细分为如下九种情况：

（1）第一种情况，资产和负债双方同时等额增加；

（2）第二种情况，资产和所有者权益双方同时等额增加；

（3）第三种情况，资产和负债双方同时等额减少；

（4）第四种情况，资产和所有者权益双方同时等额减少；

（5）第五种情况，资产内部有增有减，增减的金额相等；

（6）第六种情况，负债内部有增有减，增减的金额相等；

（7）第七种情况，所有者权益内部有增有减，增减的金额相等；

（8）第八种情况，负债减少，所有者权益增加，增减的金额相等；

（9）第九种情况，负债增加，所有者权益减少，增减的金额相等。

现以东方公司为例，说明经济业务的发生会引起资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化的九种情况。

【例2－2】

接上例，假设东方公司某年5月初的资产、负债及所有者权益的有关资料如表2－3所示。

表2－3 资产负债表（简表）

从表2－3可以得知，东方公司某年4月30日（即5月初）资产、负债、所有者权益的状况为：

资产总额（2 510 000元）＝负债总额（910 000元）＋所有者权益总额（1 600 000元）

5月份，东方公司发生以下九笔经济业务：

（1）5月2日，公司向金融机构借入短期借款60 000元，款项已存入银行，准备用于公司的临时资金需要。

这项经济业务的发生，一方面使公司资产项目的银行存款增加60 000元；另一方面也使公司负债项目的短期借款增加60 000元。等式两边的资产项目与负债项目同时增加60 000元，所以，会计等式仍然保持平衡。

（2）5月6日，公司收到投资者孙立投入的原材料，价值为120 000元。

这项经济业务的发生，一方面使公司资产项目的原材料增加120 000元；另一方面也使公司所有者权益项目的实收资本增加120 000元。等式两边的资产项目与所有者权益项目同时增加120 000元，所以，会计等式仍然保持平衡。

（3）5月10日，公司以银行存款50 000元偿还已经到期的一笔3年期长期借款50 000元。

这项经济业务的发生，一方面使公司资产项目的银行存款减少50 000元；另一方面也使公司负债项目的长期借款减少50 000元。等式两边的资产项目与负债项目同时减少50 000元，所以，会计等式仍然保持平衡。

（4）5月15日，投资人周海由于某种原因需要抽回投资，经全体出资人会议表决通过后，公司以银行存款退还其股金80 000元。

这项经济业务的发生，一方面使公司资产项目的银行存款减少80 000元；另一方面也使公司所有者权益项目的实收资本减少80 000元。等式两边的资产项目与所有者权益项目同时减少80 000元，所以，会计等式仍然保持平衡。

（5）5月18日，公司出售设备一台，价值150 000元，款项尚未收到。

这项经济业务的发生，使等式左边资产项目中的固定资产减少150 000元；同时也使等式左边资产项目中的应收账款增加150 000元。资产项目内部一增一减，且金额相等，所以，会计等式仍然保持平衡。

（6）5月20日，公司原来签发的一张商业汇票到期，金额为30 000元，由于公司账户资金短缺，无法按期支付该笔款项，所以，转为应付账款。

这项经济业务的发生，一方面使公司负债项目的应付账款增加30 000元；另一方面也使公司负债项目的应付票据减少30 000元。负债项目内部一增一减，且金额相等，所以，会计等式仍然保持平衡。

（7）5月23日，公司将资本公积270 000元按照法定程序转增资本。

这项经济业务的发生，一方面使公司所有者权益项目的实收资本增加270 000元；另一方面也使公司所有者权益项目的资本公积减少270 000元。所有者权益项目内部一增一减，且金额相等，所以，会计等式仍然保持平衡。

（8）5月25日，公司欠供货商金鑫公司的货款100 000元无力偿还，经双方协商，将该笔欠款100 000元转作其对本公司的投资。

这项经济业务的发生，一方面使公司所有者权益项目的实收资本增加100 000元；另一方面也使公司负债项目的应付账款减少100 000元。负债项目减少，所有者权益项目增加，即权益项目之间一增一减，所以，会计等式仍然保持平衡。

（9）5月31日，公司从盈余公积金中提取职工福利费46 000元。

这项经济业务的发生，一方面使公司负债项目的应付职工薪酬增加46 000元；另一方面也使公司所有者权益项目的盈余公积减少46 000元。负债项目增加，所有者权益项目减少，即权益项目之间一增一减，所以会计等式仍然保持平衡。

上述九笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变化情况如表2－4所示。

表2－4 资产负债表变动情况（5月份）

从例2－2中可以看出：期初资产和负债及所有者权益余额各为2 510 000元，双方金额相等。会计期末，资产和负债及所有者权益余额各为2 560 000元，基本会计等式仍然平衡。

综上所述，凡是发生涉及资产和负债及所有者权益双方项目同增同减的经济业务，会使双方原来的总额发生相等金额的同增同减变化，因此，变化结果是双方金额仍然相等。凡是只涉及资产或负债及所有者权益内部项目之间增减变动的经济业务，内部的项目此增彼减，原来的总额保持不变，自然不会引起会计等式的变化。因此，任何一项经济业务，无论引起会计要素的项目如何增减变化，基本会计等式总是平衡的。