长期股权投资计量方法转换后续

长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另一种方法。

（一）成本法转权益法

投资企业因处置部分投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或共同控制的情况下，将剩余的长期股权投资改为成本法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。

（1）剩余长期股权投资账面价值大于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，视为商誉，不需要对剩余长期股权投资的初始成本进行调整。

（2）剩余长期股权投资账面价值小于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应在调整长期股权投资成本初始成本的同时，调整期初留存收益。

（3）对于取得原投资日至处置投资交易日之间被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已经宣告的现金股利或利润）中投资企业按剩余持股比例计算的应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，对于在取得原投资日至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，应调整留存收益；对于在处置投资当期期初至处置投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，应调整当期损益。

（4）对于取得原投资日至处置日之间被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的所有者权益变动中投资企业按剩余持股比例计算应享有的份额，在调整长期股权投资的同时，计入资本公积（其他资本公积）。

【例5-18】 20×1 年1 月1 日红岭公司以600 万元购入乙公司100%的股权，形成非同一控制下的控股合并。 20×1 年1 月1 日乙公司可辨认净资产公允价值为500 万元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同），初始投资成本中包含的投资商誉为100（1600-500×100%）万元。 20×1 年1 月1 日—20×2 年12 月31 日，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为50 万元，持有可供出售金融资产公允价值升值25 万元。 20×3 年1 月1 日，红岭公司转让乙公司60%的股权，收取价款480 万元存入银行。 转让后红岭公司对乙公司施加重大影响。 20×3 年1 月1 日，红岭公司持有乙公司40%股权的公允价值为250 万元。 假定红岭公司和乙公司提取法定盈佘公积的比例均为10%，乙公司20×3 年未分配现金股利，不考虑其他因素。

红岭公司编制会计分录如下：

（1）20×3 年1 月1 日处置投资。

借：银行存款 4 800 000

贷：长期股权投资——投资成本 3 600 000

投资收益1 200 000处置后，剩佘长期股权投资的初始投资成本为240（600-360）万元，投资时按照剩佘投资比例计算原投资日享有乙公司可辨认将资产公允价值的份额为200（500×40%）万元，剩佘长期股权投资的初始投资成本大于享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额40 万元，属于投资商誉，不需要对剩佘长期股权投资初始成本进行调整。

（2）采用权益法对享有乙公司20×1 年1 月1 日至20×3 年1 月1 日净资产变动份额的调整。

调整以前年度法定盈佘公积=50×40%×10%=2（万元）

调整年初未分配利润=50×40%×90%=18（万元）

调整其他综合收益=25×40%=10（万元）

借：长期股权投资——损益调整 200 000

——所有者权益其他变动100 000

贷：盈佘公积20 000

利润分配——未分配利润180 000

其他综合收益100 000

（二）权益法转成本法

投资企业因追加股权投资形成的非同一控制下的控股合并，应当按照原持有的股权投资账面价值与新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 原持有的长期股权投资，因采用权益法而确认的资本公积，应当在处置该项投资时确认为投资收益，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。

【例5-19】 红岭公司持有乙公司30%的表决权资本，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，红岭公司对该项投资采用权益法核算。 20×1 年10 月，红岭公司追加30%的投资，能够对乙公司实施控制，红岭公司对该项投资转为采用成本核算。 购买日，该项长期股权投资原来的账面价值为4 800 万元，其中投资成本3 900 万元，损益调整为900 万元。 追加30%的投资支付价款3 700 万元。

红岭公司编制会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本37 000 000

贷：银行存款37 000 000

转换后长期股权投资的初始投资成本=4 800+3 700=8 500（万元）。

（三）公允价值计量转为权益法

投资企业原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。 原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

另外，还需要比较初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

【例5-20】 20×1 年2 月，红岭公司以600 万元自非关联方处取得乙公司10%的股权。红岭公司将其作为可供出售金融资产核算。 20×1 年6 月1 日，红岭公司又以1 200 万元自另一非关联方处取得乙公司12%的股权，相关手续于当日完成。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 000 万元，红岭公司持有的乙公司股权的账面价值为1 000 万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为400 万元。 取得该部分股权后，红岭公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。 不考虑相关税费等其他因素影响。

20×1 年6 月1 日，红岭公司对乙公司新持股比例为22%，转换为权益法时的初始投资成本为2 200 （1 000+1 200）万元，大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额1 760（8 000×22%）万元，因此，红岭公司无须调整长期股权投资的成本。

红岭公司转换股权后编制会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本 22 000 000(www.xing528.com)

其他综合收益4 000 000

贷：可供出售金融资产10 000 000

银行存款 12 000 000

投资收益 4 000 000

（四）权益法转为公允价值计量

投资企业原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理。 对剩余股权在改按公允价值计量时，其公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 同时，原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

【例5-21】 红岭公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。 20×1 年10 月，红岭公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款1 800 万元，相关手续于当日完成。 红岭公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩佘股权投资转为可供出售金融资产。 出售时，该项长期股权投资的账面价值为3 200 万元，其中投资成本为2 600 万元，损益调整为300 万元，其他综合收益为200 万元（为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为100 万元。 剩佘股权的公允价值为1 800 万元。 不考虑相关税费等其他因素影响。

红岭公司编制会计分录如下：

（1）确认处置股权投资的损益：

借：银行存款 18 000 000

贷：长期股权投资16 000 000

投资收益2 000 000

（2）将原确认的相关其他综合收益转入当期损益：

借：其他综合收益2 000 000

贷：投资收益2 000 000

（3）将原其他所有者权益变动转入当期损益：

借：资本公积——其他资本公积1 000 000

贷：投资收益1 000 000

（4）剩佘股权投资转为可供出售金融资产：

借：可供出售金融资产18 000 000

贷：长期股权投资16 000 000

投资收益2 000 000

（五）成本法转为公允价值计量

投资企业原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制之日，将公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。

【例5-22】 红岭公司持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。 20×1 年10 月，红岭公司将该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款8 000 万元，相关手续于当日完成。 红岭公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩佘股权投资转为可供出售金融资产。 出售时，该项长期股权投资的账面价值为8 000 万元，剩佘股权投资的公允价值为2 000 万元。 不考虑相关税费等其他因素影响。

红岭公司编制会计分录如下：

（1）确认有处置股权投资的损益：

借：银行存款80 000 000

贷：长期股权投资64 000 000

投资收益16 000 000

（2）剩佘股权投资转为可供出售金融资产：

借：可供出售金融资产20 000 000

贷：长期股权投资16 000 000

投资收益4 000 000