责任会计的原则详解

责任会计是一种管理活动。它以企业内部各责任单位为基础，以保证企业计划的顺利执行和不断提高经济效益为目的，主要利用价值形式对企业内部生产经营活动过程中的耗费、占用和成果进行核算和控制。尽管各企业实施责任会计制度的具体做法可能不尽相同，但都应符合以下基本原则（见图10.2）：

图10.2　责任会计的原则

1）目标一致性原则

责任者权责范围的确定，责任预算的编制和责任者成绩的评价、考核，可以促使责任者为企业总目标的实现而努力工作，保持各责任中心的目标同企业总目标一致，以及责任者的利益同企业整体利益一致，防止各责任者偏离企业总目标而各行其是，以致损害企业的整体利益。

企业在实行分权管理的情况下，往往会出现各职能部门、各车间的局部目标同整个企业总目标的差异性，这时就需要各个职能部门以各车间以及企业的总体目标为主，协调完成企业的总体目标，否则企业总目标将难以实现。要制定合适的考核标准。标准的高低直接影响总体目标的完成，为此，要选择综合性的考核标准，以避免由实行单一标准而造成企业内部各责任实体只重视某一方面的情形。责任指标的综合性可以避免责任实体只顾眼前利益的做法，能够比较全面地反映责任实体所承担的经济责任。

2）可控性原则

可控性原则是指上级对下级的考核应只限于下级所能控制的活动或因素。例如，在一个成本中心中，能为这个责任中心所控制、对其工作好坏产生影响的成本，属于可控成本，否则就是不可控成本。对于这个责任中心来说，其成绩的好坏应由其可控成本作为考核和评价的主要依据，不可控成本仅有参考意义。可控成本原则意味着，只要下级努力工作，他就能达到控制目标的要求，因为这些目标的完成情况完全受其行为的影响或控制。反之，如果在责任中心引入不可控指标时，被控对象完成指标的积极性就会受到影响。从这个意义上来看，可控性原则实际上隶属于下面提到的激励原则，但由于这一原则在责任会计中运用广泛，因此值得专门提出。

3）有效激励原则(www.xing528.com)

责任中心确定了符合企业整体利益的目标以后，还要促使各责任中心以最大的努力来完成目标，也就是说对被控对象进行有效的激励。激励过程是一个非常复杂的行为过程，激励的大小取决于多种因素的综合作用，因此，责任会计也就是通过对人的行为的激励来发挥作用的。

在责任会计中，控制目标的难度和达到目的后的奖励是影响激励的两个重要因素。一般来说，这两个因素对激励的影响是反方向的。随着目标难度的增加，被控对象的积极性可能会下降，当目标的难度超过一定限度时，被控对象也就没有积极性去完成目标；反之，随着完成目标后奖励的增加，被控对象的积极性就会提高。因此，在设计责任会计制度时，可以通过这两个因素的选择和组合来改善对各责任中心的激励。

4）灵活性原则

责任会计制度要在瞬息万变的经营环境中保持其控制效能，必须具有灵活性。首先，责任范围要按经济业务的内在联系划分，把责任细分为几层具体的工作，而不能搞行政分割。否则一旦环境变化，职责划分又不能及时调整，就会出现新工作或新问题无人负责的现象。其次，责任的考核应将价值指标与非价值指标、长期效益指标与短期效益指标、定性指标与定量指标等多种类型指标相结合，并把会计核算、统计核算和业务核算紧密结合进行责任核算，这样才能适应企业内部管理的需要。

5）及时反馈原则

贯彻责任会计制度还需要有反馈执行情况的信息传递系统，应该有一个良好的记录和报告制度，使生产业务部门及责任者能及时了解各自的预算情况，和责任预算进行对比、分析。这样，一是可以使责任者正确了解经过自己努力所取得的成绩，以及存在的问题，使领导者不失时机地得到这类信息，恰当地使用权力，调整责任中心的经济活动；二是通过信息反馈，以使责任者及时了解信息范围内到底出现了什么难题，依靠自身的变化，对环境变化所产生的影响及时地化解；三是通过准确、可靠、及时地反馈经济信息，使企业领导者能做出恰当的决策。信息反馈原则要求经济活动的报告要及时，间隔期尽量短一些，数据要可靠，但不要求过分精确，以减少工作量。

6）例外管理原则

例外管理也是一项重要的管理原则。企业生产经营活动的多样性和复杂性，以及外部环境的经常变化、管理基础的强弱不同、管理人员的素质高低不一，都不可避免地使责任单位的执行结果与企业的责任预算发生差异。作为企业最高层次的领导者，就要根据差异的不同情况区别对待。如果产生的差异对企业的目标有很大影响，这就要求高层领导者进行仔细的分析和评价，找出问题的症结所在，以保证企业在竞争的条件下生存和发展下去。因此，实行例外管理是必要的。这是因为，首先，作为一个规模日益扩大、管理日益复杂的企业，其最高层管理者没有必要也不可能对一些日常的事务性工作样样都抓，都放在重要的位置上；其次，现行的会计制度还不能明显地指出和控制某种例外差异的产生，会计资料只是反映执行结果与预算目标的差异，这种情况就需要企业实行例外管理，并能为之建立与其相适应的会计制度。

实行例外管理，要避免混淆计划制订差异和计划执行差异，因为造成这两种差异的原因不同，即前者由计划部门造成，后者由执行单位造成。企业高层管理者要根据不同差异采取不同的方法来处理。