会计的含义及其多元解读

关于什么是会计的问题，目前有三种不同的理论观点，一是会计信息系统论，二是会计管理活动论，三是会计控制论。

会计信息系统论认为，不能将会计等同于会计工作。虽然会计工作是一项管理活动，但不能因此认为会计的本质是一项管理活动。会计活动不生产产品或劳务，只生产信息特别是财务信息。会计本身就是一个信息系统，从会计记录、计算、计量开始，到会计账簿的登记、核对，再到会计报表的编制、报告等，整个过程都是围绕信息工作展开的，属于信息的搜集、整理、传送等工作内容，所以将会计称为会计信息系统，能够反映会计的本质。概而言之，会计信息系统论首先将会计定义为一个系统，因为它是由会计核算、会计分析和会计检查等相互关联的部分组成的集合。其次，将其定义为一个人工系统，因为它是人们为了加强经济管理，提供经济效益而建立的系统。最后，可以把会计看成一个信息系统，因为它旨在向社会有关部门和其他信息使用者提供各种有用的经济信息如会计报表等。为了区别于提供其他类型信息的信息系统，所以称之为会计信息系统。它具有目的性、可控性、整体性、层次性及规定性等特点。从这个角度看，可以认为会计是旨在提高经济效益、加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提高财务信息为主的经济信息系统（葛家澍，1986）。这一理论来源于20世纪60年代美国会计学会“会计本质上是一个信息系统的论断”，被引入我国后，被葛家澍、吴水澎、余绪缨等教授认同，成为当前我国探讨会计本质的一种主流观点。

会计管理活动论认为，会计是“人们管理生产活动过程中的一种社会活动”。这一观点是在二十世纪八十年代被阎达五、杨纪琬等教授提出，在此之前，理论界和实务界更多地将会计作为一种管理工具或者方法。“会计是社会活动”的观点既否定了会计是一种应用技术的看法，又否定了会计是经济管理的一种工具的看法，转而强调会计具有反映和监督等管理职能。其主要观点是会计这一现象属于管理范畴，是人的一项管理活动，如果离开作为管理者之一的会计人员，离开对经济活动进行诸如反映、监督（控制）以至于预测、决策等这些管理职能，会计也就难以为继了。事实上会计的职能总是通过会计工作者从事多种形式的管理活动实现的。从历史角度看，会计是为加强会计主体内部管理而逐步发展起来的，会计与管理是相互促进相互提高的；从管理理论看，管理的核心职能是决策、智慧与协调，会计直接参与企业的决策与协调，对企业的指挥职能起到重要的参谋作用，管理——经营——决策，会计是这一过程的核心。而会计管理活动论还强调会计工作是一项管理工作，即会计工作中属于信息处理的内容，也是伴随着对会计信息反映的经济业务进行不同程度的管理活动而进行的，从严格意义上讲，处理会计数据和加工会计信息本身就是一项管理活动。从这个方面讲，可以认为会计是人们利用特定的方法和程序，以统一的计量尺度对经济活动进行连续、全面、综合的反映和控制，以实现最佳经济效果的一种管理活动（林志军，1982）。

会计控制论认为会计的本质就是一种以认定受托责任为目的的对会计计量结果有控制作用的控制系统。会计控制论的观点主要从以下两个方面进行阐述：其一是从会计的职能出发，即会计不仅具有反映职能，还具有控制职能；其二是从会计的目标出发，即会计不仅为信息使用者提供做出决策有用的会计信息（决策有用观），而且在所有权与经营权分离的现代企业中，会计应该能够反映受托责任的履行情况（受托责任观）。首先，从会计的职能看，它具有在反映基础上的控制职能。会计包括信息的获取、加工、处理、储存、运输等一系列的过程，单从这一方面来看，会计是信息系统无疑是正确的。但是这只是会计职能的一个方面，会计在进行信息获取、加工、处理、储存、运输的同时，还包括对信息的利用，这正是由会计的控制职能所决定的。所以，会计不仅仅是一个经济信息系统，更应该是一个经济控制系统。其次，从决策有用观的观点出发，会计的目标就是为信息使用者提供做出决策有用的会计信息，相应地，会计的基本职能即可以认定为“提供信息”（反映）。从受托责任观来看，在所有权与经营权分离的现代企业中，会计应该能够反映受托责任的履行情况。从这个角度看，会计是一个以认定受托责任为目的，以决策为手段对一个实体的经济事项按货币计量及公认的原则与标准，进行分类、汇总、传达的控制系统（杨时展，1992）。(www.xing528.com)

我们认为，上述三种观点貌似针锋相对，各据一端，但实际上对会计本质的认识并没有根本性的区别，只不过看问题的角度有所不同，从而各自抓住了会计本质的某一表现方面。第一，三种观点应相互补充，相互融合，形成一个完整的会计本质观。如会计信息系统的“收集、加工、提供、反馈会计信息和整个运行过程”，亦是一个包括控制在内的会计信息管理的活动过程；会计管理活动的会计确认、计量、记录、报告的管理及预测、决策、控制、考核的管理，都是建立在经济信息管理工作基础之上的，实际上就是一个包括控制在内的会计信息管理的活动过程；会计控制论的以认定受托责任为目的，以决策为手段对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准，进行分类、记录、汇总、传达的控制，实际上都离不开对一个实体的经济信息（事项）的收集、加工、输出、反馈和控制，本质上乃是一个包括控制在内的会计信息管理活动过程。第二，虽然会计的本质比较抽象，但其外部表现即功能却是比较具体的，表现在会计反映和会计管理两个方面，前者主要是对会计信息的提供，后者主要是对会计信息的利用。如从会计的功能反推会计的本质，则三种观点对会计本质的认识基本上是可以统一的。因三者都认为会计本质的外部表现形式无非是对会计信息的反映和管理（包括了控制），即一方面要提供会计信息，另一方面又要利用会计信息，实质上都是一种对会计信息进行管理的活动过程。可见，三种观点的分歧原因主要是研究和认识会计本质的视角不同。如从现代会计的双重受托责任的全新视角来重新认识会计的本质，那么它既不是一个单纯的会计信息系统或控制系统，亦不是一种单纯的会计管理活动，而是在双重受托责任限定下的三者的综合。因而现代会计的本质就是一种为完成和解除会计双重受托责任的提供与利用会计信息的管理活动过程。

总结以上观点，笔者将会计的概念加以总结和概括。即会计是以货币为主要计量单位，对一个实体的经济活动进行全面、连续、系统地反映和监督的，以完成和解除会计双重受托责任的提供与利用会计信息的管理活动过程。