构建与实施会计准则体系的步骤

第一步：明确规制会计准则的目标。设计制定规制会计准则时应当考虑所在国现行的会计准则、税收规则和国际会计准则，使新制定的规制会计准则尽可能地与现行规则高度相容，使企业根据规制会计准则重新组合会计信息所花费的成本最小，争取以较少的变动实现规制的目标。例如，如果在所在国的通用会计准则下，费用是按功能进行分配的，那么规制会计准则最好也要求按功能而不是按性质对费用进行分配（见表4-2）。

表4-2　按性质分类与按功能分类的利润表的区别

资料来源：作者根据相关资料整理。

第二步：制定对规制会计信息报送的要求。研究制定信息报送要求时除了考虑规制机构的需求之外，还应当实地走访被规制企业的管理层，寻找适用于企业实际情况的最佳方案。在税收信息方面，需要系统地研究现行税法和税务部门对涉税会计记录的报送规定。还需要仔细研究被规制企业现行所有财务报表里的信息，将其中的信息重新分类归入新的规制会计准则中，这对有效实施规制会计准则意义重大。

第三步：设计制定规制会计准则。通常是针对每个行业制定分行业的规制会计准则。各行业的规制会计准则都需要有一个结构性框架。通常包括以下几个部分：第一部分是规制会计准则的法律授权和准则的适用范围。第二部分是相关定义及其解释。第三部分是各个被规制行业通用的规制会计基本准则（General Instructions）。接下来的三个部分都是针对各行业的会计准则。分别是对设备核算的具体规定、经营成本核算规则和对各类账户详细核算内容的规定。

专栏　美国规制会计准则的结构性框架

第一部分是相关定义。对会计制度所涉及的41个重要会计术语作出详细解释。(www.xing528.com)

第二部分是会计基本准则（General Instructions）。包括以下内容：企业的分级（对不同规模的企业进行分级，明确哪一类的企业可以不使用规制会计准则）、会计资料保存要求、会计科目设置、会计分期、会计科目的列示、重大例外事项的会计处理、上一期项目的会计处理、未经审计项目的会计处理、营业费用等费用的分配、人工费的分配、基于权责发生制进行会计记录、对每个工厂/设施（如发电厂、输电线路）分别建立会计账户、对各分部门（如煤气、水力等）分别建立会计账户、对每个项目工程分别建立会计账户、关联交易的记录、或有资产和负债的记录、长期负债的会计处理、递延所得税的会计处理、租赁的分类和会计处理、资产减值的会计处理、其他收入的会计处理、衍生工具的会计处理、资产弃置义务的会计处理等。

第三部分是对电力设备核算的具体规定。

第四部分是电力经营成本核算规则。

第五部分是对各类账户详细核算内容的规定。包括会计科目编号、会计账户和会计科目、对需要计入会计账目的经济交易的具体规定、在会计账目中记录经济交易所需遵从的规则等。

资料来源：Electronic Code of Federal Regulations，March 30，2018。

第四步：完善规制会计准则草案。草案完成后应征求各方意见，制定机构在仔细研究各方提出的建议和反馈后对草案进行修改完善；然后由全国性规制机构、如国家电力规制委员会批准通过规制会计准则。

第五步：制定由现行的通用会计准则向规制会计准则转换的过渡计划。并根据税收条例，规范部分会计处理的调整方法。过渡计划的内容包括：会计账户的调整、资产价值的重新评估、有形资产和无形资产的折旧、费用的分配等。

第六步：实施规制会计准则。实施规制会计准则需要几大支撑要素。一是会计记录。实施规制会计准则需要制定实施法规使被规制企业保留规制所需的会计记录。二是审计支持。为保障规制会计准则持续实施下去，需制定实施与规制审计有关的政策和步骤，周期性地对被规制企业的会计信息进行审计。三是法律保障。通过法律向规制机构授予充分的权力，并对规制机构的规制权力和职责作出详细的规定。