高效物流综合成本决策方法

（一）价值工程分析法

1．物流价值工程的原理

物流价值工程以功能分析为中心，求得物流各项作业所能实现的恰当价值，其根本目的是以最低的成本向顾客提供满意的服务。

企业可以根据实际情况，从中获得功能成本决策方法确定目标成本。

价值工程围绕七个问题而展开：

（1）价值工程的研究对象是什么？

（2）它的用途是什么？

（3）它的成本是多少？

（4）它的价值是多少？

（5）有无其他方法可以实现同样的功能？

（6）新方案的成本是多少？

（7）新方案能满足要求吗？

物流服务价值是物流作业功能与成本的比值，反映了物流作业的功能与成本的关系，即物流服务的物美价廉程度。用公式表示为

即：V=F/C=（F1+F2+F3+….）/C

其中：

★ V：价值，是指物流服务物美价廉的程度；

★ C：成本，是指必要功能的寿命周期成本，即为实现物流服务的必要功能，在整个物流服务过程中发生的成本。包括生产成本（设计成本、开发成本、制造成本或者购买成本）和使用成本（运行成本、维修成本、保养成本）。

★ F：物流服务各组件的功能，是指必要功能，应避免过剩与不足。

价值工程就是在保证物流服务的必要功能的前提下，使其寿命成本最低。

2．物流价值工程的实施程序

（1）选择价值分析对象

一般情况下，企业没有必要对物流活动的整个过程都进行价值分析，而应该按照成本控制的重点控制原则，选择那些频率较高、服务量较大、成本较高的物流活动作为价值分析的对象。选择的一般原则是：从产量大的产品中选，从结构复杂或零部件多的产品中选，从体积大或重量大的产品中选，从投产期长的老产品中选，从原设计问题多的产品中选，从工艺复杂或工序繁多的产品中选，从畅销的产品中选，从成本高的产品中选，从零部件消耗量大的产品中选，或者从废品率高的产品、退货多的产品、用户意见大的产品中选择，以便提高功能成本分析的效率。

（2）围绕分析对象收集相关信息

一般来说，企业应根据所选择的物流活动的服务性质、活动范围、业务流程、成本发生方式以及服务质量等，多方面收集经济和技术信息。收集的资料越充分，对价值分析越有利。

① 产品需求状况：用户的要求、销售结构及数 量预期、价格水平等；

② 产品竞争状况：竞争对手的数量、分布、能 力及竞争对手在产品设计上的特点及推荐渠道等；

③ 产品设计工艺状况：本企业存在的不足；

④ 经济分析资料：成本构成、成本水平、消耗 定额、生产指标等；

⑤ 国内外同类型产品的其他资料。

（3）功能评价——功能、成本和价值分析

首先，对功能进行评价，求得功能评价系数。进行功能评价时需将价值工程对象所具有的功能加以细致的研究，了解它们的作用；并对已下定义的功能进行分类和整理，搞清楚哪些是基本功能，哪些是辅助功能，哪些功能是客户需要的，哪些功能是客户不需要的，哪些功能过剩，以及各功能之间的关系等。通过对功能的分析、整理，对其进行评价，并采用一定方法求得功能评价系数。

其次，对各功能的实际成本进行分析，求得成本系数。

最后，对各功能价值进行分析，用功能评价系数与成本系数相除，求得价值系数。下面对功能评价系数、成本系数和价值系数进行一一介绍。

① 功能评价系数

功能评价系数是反映某项物流服务中各工作环节重要程度的一个指标。

由于功能的大小是一个定性的概念，通常采用评分法或强制确定法对其进行量化。

评分法即按产品或零部件的功能重要程度打分，通过确定不同方案的价值系数来选择最优方案。该方法对物流活动各工作环节的功能打分，一般采用5分制、10分制或100分制。例如，完成某项物流服务有三种方式，从及时性、流程复杂性、操作方便性、耗时、准确性及安全性等方面按10分制评分。

强制确定法也称为一对一比较法或0-1评分法，就是把组成产品的零件或环节排列起来，将某一环节依次与其他环节一对一比较，按相对重要性进行强制打分，凡功能相对重要的零件得1分，功能相对不重要的得0分。例如，某项作业分为A、B、C 3个环节，A环节与B环节对比，A比较重要，则A得1分，B得0分，再将A与C、B与C对比，最后汇总得到各环节的功能分数。然后将各零件得分总数被全部零件得分总数相除，即可求得零件的功能评价系数。

各零件的成本系数=某零件的目前成本/所有零件的目前成本合计

各零件的价值系数=某零件的功能评价系数/该零件的成本系数

② 成本系数

成本系数反映当前各环节实际成本在总成本中所占比重。其计算公式为

③ 价值系数

价值系数反映了各环节所实现的功能与成本之间的配比情况，计算公式为：

一般来说，如果价值系数等于1，说明该工作环节的功能价值与成本平衡，不必改善；如果价值系数小于1，说明该功能重要性小而占用了过多成本，应适当降低其成本；如果价值系数大于1，说明成本匹配不足，应增加其成本投入。显然，价值系数小于1的工作环节是物流成本控制的重点。

（4）确定成本降低幅度

在对功能、成本和价值分析之后，对过剩功能和不必要的成本进行调整，对于价值系数不等于1的工作环节，应确定其成本的降低或增加幅度。具体操作步骤如下：

① 将目标成本分配到各工作环节中

按照功能评价系数将目标成本分配到各工作环节中，其计算公式为

单一环节的目标成本=各环节目标成本之和×该环节功能评价系数

② 计算成本降低幅度

计算成本降低幅度，为物流成本控制提供量化依据。其计算公式是

成本降低幅度=某环节实际成本-该环节目标成本

成本降低幅度数为正，说明该环节成本应降低；成本降低幅度数为负，说明该环节成本应增加。成本降低幅度的绝对数值越大，说明可降低或增加的幅度越大。

（5）确定最优方案，求出目标成本

根据上面的计算方式，按照客户的需求，提出若干改进的新方案并进行分析和比较，选择功能不变但成本更低或成本不变但功能更优的方案。

可见，价值工程是以功能分析为中心，使物流的各项作业达到适当的价值，即用最低的成本来实现和创造物流服务应具备的必要功能的一项有组织的活动。主要表现在以下三个方面：

第一，价值工程是以尽可能少的成本去实现某项物流作业活动的必要功能或必要服务，以使物流作业或服务达到最佳价值。

第二，价值工程的核心问题是对物流服务活动进行功能分析。

第三，价值工程作为一种的科学分析方法，是运用集体智慧的一项有组织的活动。

总之，通过实施价值工程，可根据用户需求和本企业的实际情况，对物流服务的各种功能和成本匹配欠佳的物流环节进行优化，并计算优化后的目标成本，力求以最低的成本向客户提供最好的物流服务。

（二）本量利分析法

本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis，CVP分析）是成本、产量（或销售量）、利润依存关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

本量利分析着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系，它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途，同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。

1．本量利分析的假设

（1）成本性态分析的假设

假设已完成成本性态分析工作，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大部分。

（2）相关范围假设(www.xing528.com)

包括期间假设和业务量假设。

（3）模型线性假设

主要包括固定成本不变假设，变动成本与业务量呈完全线性关系假设，销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。

（4）变动成本法的假设

变动成本法计算营业利润；产品成本只包括变动生产成本，固定制造费用作为期间成本。

（5）产销平衡假设

即生产量等于销售量，在产销平衡时，变动成本法与完全成本法计算营业利润相等。

（6）品种结构不变假设

本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不变。

2．量本利分析的基本关系式及有关概念

量本利分析的基本关系式：

利润（F）=销售收入-总成本=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本

=px-（a+bx）

=px-bx-a

或：=（单价-单位变动成本）×销量-固定成本=（p-b）x-a

p—表示价格 x—表示销售量 b—表示单位变动成本

a—表示固定成本 F—表示利润 S—表示销售收入

这个方程式是明确表达成本、业务量、利润之间数量关系的本量利关系基本公式，它含有5个相互联系的变量，给定其中4个，便可求出另1个变量的值。

有关概念：

（1）边际贡献（contribution margin）：销售收入减去变动成本后的余额，又称为“边际利润”或“贡献毛益”等。边际贡献一般可分为单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献，其计算方法为：

单位产品边际贡献=销售单价-单位变动成本

全部产品边际贡献=全部产品的销售收入-全部产品的变动成本

（2）边际贡献率：边际贡献率——边际贡献在销售收入中所占的百分比

（3）变动成本率：单位变动成本占单价的百分比。

3．边际贡献与利润的关系

在产品销售过程中，一定量的品种边际贡献首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。这就有可能出现以下三种情况。

（1）当提供的品种边际贡献刚好等于所发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。

（2）当提供的品种边际贡献小于所发生的固定成本总额时，企业就要发生亏损。

（3）当提供的品种边际贡献大于所发生的固定成本总额时，企业将会盈利。

因此，品种边际贡献的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种边际贡献才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。

4．盈亏临界点分析

确定盈亏临界点，是进行本量利分析的关键。

所谓盈亏临界点就是指使得边际贡献与固定成本恰好相等时的销售量。即销售收入恰好弥补全部成本时企业的销售水平。因此也叫保本点，此时，企业处于不盈不亏的状态。

单一品种的保本点有三种表现形式：

一是保本点销售量，简称保本量x0；

x0=a/（p-b）

一是保本点销售额，简称保本额S0；

保本点销售额（S0）=保本点销售量×销售单价= p·x0

一是保本作业率（DR）。

保本点作业率=保本点销售量/现有或预计销售量*100%

=保本点销售额/现有或预计销售额*100%

各因素变动对保本点的影响：

（1）单独变动单价：单位售价越高，盈亏临界点越低；单位售价越低，盈亏临界点越高。

（2）单独变动成本：固定成本越高，或单位变动成本越高，则盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低。

（3）在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多（或亏损越少）；销售量越小，企业实现的利润便越少（或亏损越多）。

（4）在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多（或亏损越少）；盈亏临界点越高，企业能实现的利润便越少（或亏损越多）。

5．安全边际

安全边际（margin of safety），是指现有或预计业务量超过保本点业务量的差额。安全边际主要具有安全边际量、安全边际额、安全边际率三种表现形式。

安全边际量=现有或预计销售量-保本量

安全边际额=安全边际量*销售单价=（x-x0）*p

=现有或预计销售额-保本额=S-S0

安全边际率（MR）=安全边际量/现有或预计销售量*100%

它标志着从现有销售量或预计可达到的销售量到盈亏临界点，还有多大的差距。此差距说明现有或预计可达到的销售量再降低多少，企业才会发生损失。差距越大，则企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营就越安全。安全边际率模型主要用于企业分析其经营的安全程度。

保本作业率（记作dR），是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比。保本作业率是一个反指标，保本作业率越小说明企业经营越安全。所以，保本作业率与安全边际率互补，二者之和等于1。

相关要素变动对物流经营安全边际的影响：

（1）单独变动单价：安全边际随单价同向变动；

（2）单独变动单位变动成本：安全边际随单位变动成本反向变动；

（3）单独变动固定成本：安全边际随固定成本反向变动；

（4）单独变动营业量：安全边际随营业量同向变动。

利用本量利分析进行物流成本决策，通过对某项物流作业进行量本利分析，可解决以下问题：

① 对物流业务量的决策：确定盈亏平衡点和安全边际率；

② 确定企业可以获得的利润额；

③ 在实现目标利润的前提下，确定物流作业所要达到的营业量；

④ 在实现目标利润的前提下，确定物流作业单价；

⑤ 实现目标利润的前提下，确定物流成本水平。

（三）效益背反关系支配下的物流成本决策

效益背反关系支配下的物流成本决策，也叫以物流总成本最低为依据的决策方法。由于效益背反关系的存在一类物流成本的下降往往以其他物流成本的上升为代价。各类物流成本之间的悖反关系，如：仓储成本及库存持有成本与批量成本呈悖反关系，仓储成本与运输成本及库存持有成本呈悖反关系，包装成本与其他物流成本呈悖反关系，订单处理及信息系统成本与其他物流成本呈悖反关系等。必须在物流成本预测的基础上，将各类物流成本综合在一起加以考虑，以物流总成本最低作为方案取舍的标准。