出口退税的账务处理方法探析

为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。

1.生产企业出口货物“免、抵、退”增值税的会计处理

实行“免、抵、退”办法的生产企业购入不论是内销产品还是外销产品耗用的原材料时，其所承担的进项税额，均应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目进行抵扣，即购入时的会计分录为：

借：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款、应付账款等

出口产品时，由于对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税，故出口时不需计算销项税额，会计分录为：

借：银行存款、应收账款等

　　贷：主营业务收入

但对于免税收入按征、退税率之差计算的不得抵扣税额，应计入出口货物成本，会计分录为：

借：主营业务成本

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

企业按照国家规定的退税率计算出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时：

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

如因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣时，按规定计算应予以退回的税款：

借：应收出口退税款

　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

【例2-65】依［例2-21］资料，进行相关账务处理。

有关会计处理如下：

购入原材料时：

借：原材料　2 000 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　340 000

　　贷：银行存款　2 340 000

实现内销收入时：

借：银行存款　1 170 000

　　贷：主营业务收入　1 000 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　170 000

出口产品时

借：银行存款　2 000 000

　　贷：主营业务收入　2 000 000

计算的不得抵扣税额：

借：主营业务成本　80 000

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　80 000(www.xing528.com)

计算当期免抵税额时：

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　140 000

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　140 000

按规定计算应予以退回的税款：

借：应收出口退税款　120 000

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　120 000

实际收到退税额时：

借：银行存款　120 000

　　贷：应收出口退税款　120 000

2.外贸企业出口货物免、退增值税的会计处理

外贸企业购进货物时，按增值税专用发票上所列税额，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目进行抵扣；出口产品时，免征销售环节增值税；按出口货物所承担的进项税额和规定的退税率计算的应退税的差额，应计入出口货物成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）科目”；企业按照国家规定的退税率计算出口货物应退税额时，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目

【例2-66】依［例2-25］资料，进行相关账务处理。

有关会计处理如下：

购入时：

借：库存商品　64 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　10 880

　　贷：银行存款　74 880

出口产品时：

借：银行存款　100 000

　　贷：主营业务收入　100 000

结转出口货物成本：

借：主营业务成本　64 000

　　贷：库存商品　64 000

计算不予退税的金额：64 000×（17%-13%）=2 560

借：主营业务成本　2 560

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　2 560

企业按照国家规定的退税率计算出口货物应退税额时：

借：应收出口退税款　8 320

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　8 320

实际收到退税额时：

借：银行存款　8 320

　　贷：应收出口退税款　8 320